Pytanie:

Czy zakład pracy, w którym pracownik złożył w trakcie roku podatkowego (po wypłaceniu już z tego stosunku pracy kilku wynagrodzeń) oświadczenie PIT-2 o stosowanie umniejszeń jego zaliczek na podatek dochodowy, o których mowa w art. 32 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może dokonywać tych zmniejszeń, jeżeli pracownik zwrócił się z taką prośbą po zakończeniu stosunku pracy z zakładem, który wskazał jako właściwy do stosowania tego zmniejszenia?

W dniu 02 maja 2007r. Wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który następnie został uzupełniony w dniu 18 maja 2007r. oraz w dniu 16 lipca 2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż pracownik Spółki w miesiącu kwietniu 2007 roku złożył w zakładzie pracy pismo z prośbą o zastosowanie od miesiąca maja 2007 roku zmniejszenia zaliczki na podatek dochodowy, od jego dochodów ze stosunku pracy o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej. Do pisma dołączył PIT-2 wskazując w nim Wnioskującą jako właściwy, od miesiąca maja 2007 roku do stosowania tego zmniejszenia. W tym roku Wnioskująca wypłacała już pracownikowi wynagrodzenie, pobierając zaliczki na podatek dochodowy i nie zastosowała zmniejszenia, gdyż pracownik był równocześnie zatrudniony w innym zakładzie pracy, w którym złożył oświadczenie PIT-2. W związku z tym, iż 31 marca 2007 roku ustało zatrudnienie pracownika w zakładzie pracy, który stosował zmniejszenia jego zaliczek na podatek dochodowy (ostatni dochód w miesiącu kwietniu 2007 roku), pracownik zwrócił się do Wnioskodawcy, jako jedynego w tym momencie pracodawcy o stosowanie ustawowego zmniejszenia.

W związku z powyższym, zrodziła się wątpliwość, czy zakład pracy, w którym pracownik złożył w trakcie roku podatkowego (po wypłaceniu już z tego stosunku pracy kilku wynagrodzeń) oświadczenie PIT-2 o stosowanie umniejszeń jego zaliczek na podatek dochodowy, o których mowa w art. 32 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może dokonywać tych zmniejszeń, jeżeli pracownik zwrócił się z taką prośbą po zakończeniu stosunku pracy z zakładem, który wskazał jako właściwy do stosowania tego zmniejszenia ?

Zdaniem Wnioskującej, z literalnego brzmienia art. 32 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż warunkiem zmniejszenia przez płatnika zaliczki o kwotę 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale skali jest złożenie przez pracownika, przed pierwszą wypłata wynagrodzenia w roku podatkowym oświadczenia PIT-2. Tylko wtedy, gdy płatnik dysponuje oświadczeniem pracownika, w którym stwierdzi on, że nie zachodzą przesłanki wymienione w punktach 1-5 ww. przepisu, może dokonać pomniejszenia zaliczki na podatek dochodowy. Jednakże, w związku z tym, iż od miesiąca maja 2007 roku Wnioskodawca będzie jedynym pracodawcą dla takiego podatnika - w opinii Spółki - winna ona dokonać zmniejszeń zaliczek na podatek dochodowy, gdyż przepisy podatkowe traktują na równi wszystkich pracowników i wolą ustawodawcy nie było z pewnością pozbawienie tej grupy podatników możliwości korzystania ze zmniejszenia zaliczek w ciągu roku podatkowego.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Zgodnie z art. 32 ust. 3 ww. ustawy podatkowej, zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 1, 1a i 2 zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy oświadczenie według ustalonego wzoru, w którym stwierdzi, że:

1. nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika,

2. nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,

3. nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3,

4. nie otrzymuje świadczeń pieniężnych od organu zatrudnienia lub od biura terenowego Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,

5. ten zakład pracy jest właściwy do stosowania tego zmniejszenia.

Oświadczenie to składa się na formularzu PIT-2, którego wzór stanowi załącznik nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2006r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji dodatkowych, obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 234, poz. 1760).

Z literalnego brzmienia powołanych powyższej przepisów wynika jednoznacznie, iż warunkiem koniecznym do zastosowania zmniejszenia przez płatnika zaliczki o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale skali, jest złożenie przez pracownika, przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym, oświadczenia według ustalonego wzoru (PIT-2). Ustawodawca warunkuje zatem działanie płatnika od posiadania ww. oświadczenia przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym.

Skoro zatem, ustawodawca warunkuje zastosowanie zmniejszenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale skali, od posiadania oświadczenia PIT-2 przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym, organ podatkowy nie może podzielić stanowiska Wnioskodawcy, iż w przypadku złożenia oświadczenia w trakcie trwania roku podatkowego, w sytuacji gdy dokonano już wypłaty wynagrodzenia pracownikowi, płatnik będzie uprawniony do zastosowania zmniejszenia zaliczki o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej, przy kolejnej wypłacie wynagrodzenia.

Przedmiotowa interpretacja, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Płatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.