Pytanie:

Dotyczy kwestii zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych na podstawie umowy o pracę współfinansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy z Unii Europejskiej z Sekcji Orientacji Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej .

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż od 20 lipca 2004 r. jest Pani zatrudniona w Urzędzie ... na stanowisku specjalisty w Referacie ds. Sektorowego Programu Operacyjnego (Departament Rolnictwa i Rozwoju Wsi).

W ramach powierzonego stanowiska odpowiada Pani m. in. za wdrażanie i monitorowanie działań w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego .... Wynagrodzenie Pani (...) jest w 75 % współfinansowane z Sekcji Orientacji Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej w pozostałej części zaś z budżetu państwa. Zdaniem Pani osiągane dochody ze stosunku pracy w Urzędzie ..., w części w jakiej są współfinansowane z Sekcji Orientacji EFOiGR powinny być zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż spełniają przesłanki ustawowe do wyżej wymienionego zwolnienia.

Postanowieniem z dnia 29 marca 2006 r. Nr PD-415/INT/13/MK/06 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu uznał Pani stanowisko za prawidłowe. Stwierdzono bowiem, że spełnia Pani obie przesłanki określone w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, tzn. środki finansowe przeznaczone na wypłatę Pani wynagrodzeń pochodzą od podmiotów wskazanych w przywołanym przepisie, a podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu, zweryfikował "z urzędu" wskazane w sentencji postanowienie i decyzją z dnia 20 listopada 2006 r. dokonał jego zmiany, stwierdzając, iż zostało ono wydane z rażącym naruszeniem przepisów prawa, a mianowicie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym wypłacane Pani wynagrodzenie podlega w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach.

W odwołaniu złożonym w dniu 5 grudnia 2006 r. w Izbie Skarbowej w Opolu podnosi Pani, iż mechanizm finansowania projektów realizowanych ze środków EFOiGR Sekcja Orientacji nie opiera się na zaliczkowym przekazywaniu transz środków unijnych, lecz na refundacji poniesionych i udokumentowanych wydatków.

Twierdzi, iż ostatecznie to środki unijne w 75 % finansują Pani wynagrodzenie, stąd nie powinno ono w tej części podlegać opodatkowaniu, gdyż spełnia warunki zwolnienia.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a - b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z brzmienia powołanego przepisu wynika, że zwolnieniem z opodatkowania objęte są dochody podatników, jeżeli spełniają łącznie przesłanki wymienione w lit. a i lit. b wyżej cytowanego przepisu.

W przedmiotowej sprawie sytuacja taka nie wystąpiła.

Sektorowy Program Operacyjny ... jest finansowany z publicznych środków krajowych lub współfinansowany z publicznych środków wspólnotowych - o czym stanowi art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. z 2004 r. Nr 116, poz. 1206). Pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi w takim przypadku ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych, co zostało prawidłowo podkreślone w zaskarżonej decyzji z dnia 20 listopada 2006 r.

Jak wynika z Pani wniosku oraz przedłożonych dokumentów, w dniu 25 lipca 2005 r. zawarta została pomiędzy Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa z siedzibą w Warszawie (Instytucją Wdrażająca), a Urzędem ... umowa (...) o dofinansowanie w 75 % projektu "Zabezpieczenie obsługi procesu wdrażania SPO przez Urząd ..." ze środków Unii Europejskiej z Sekcji Orientacji Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej. W dniu 22 sierpnia 2006 r. Departament Finansów Urzędu ... poświadczył, iż w dniu 18 sierpnia 2006 r. wpłynęły środki finansowe z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, zgodnie z powyższą umową.

Zatem beneficjent otrzymuje od instytucji wdrażającej środki na realizację swojego projektu z krajowych funduszy publicznych. Po udokumentowaniu przez niego wydatkowania tych środków możliwe jest wnioskowanie do Komisji Europejskiej przez odpowiednie instytucje o zwrot wydatkowanych kwot. Zwrócone środki zasilają źródło finansowania krajowego, stanowiąc - jak potwierdza Pani w odwołaniu - refundację poniesionych i udokumentowanych wydatków.

Wobec tego słusznie tut. organ stwierdził, iż nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a tylko takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe na podstawie cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani przychody ze stosunku pracy otrzymane w Urzędzie ... w ramach realizacji powyższego Sektorowego Programu Operacyjnego, faktycznie pochodzą ze środków krajowych. Natomiast środki unijne, pochodzące z Sekcji Orientacji Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej, otrzymuje w ramach refundacji pracodawca - beneficjent, lecz nie są one źródłem finansowania wynagrodzeń pracownika.

W związku z powyższym, od wypłaconych przychodów ze stosunku pracy, płatnik miał obowiązek poboru zaliczek na podatek na mocy art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - co też słusznie uczyniono.

Wskazany wyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może mieć zastosowania do przychodów finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych - a takim funduszem jest Sekcja Orientacji Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej - gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne. Powyższy pogląd znajduje odzwierciedlenie w stanowisku, zajętym przez Ministerstwo Finansów, wyrażonym w piśmie z dnia 22 lutego 2006 r. Nr PB5/KD-066-25-578/06 oraz z dnia 30 sierpnia 2006 r. znak: DD 6-8213-8/06/DZ/412.

Z tychże powodów zawarty w odwołaniu pogląd, iż ostatecznie to środki unijne w 75 % finansują Pani wynagrodzenie, stąd nie powinno w tej części podlegać opodatkowaniu, gdyż spełnia warunki zwolnienia, należało uznać za błędny, a zatem nie zasługujący na uwzględnienie.

W opisanym stanie faktycznym i prawnym sprawy orzeczono jak w sentencji.

Decyzja niniejsza jest ostateczna.
Na decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie trzydziestu dni od dnia jej doręczenia.

Referencje