Pytanie:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Firma X w upadłości nie wypłaciła dla swoich pracowników wynagrodzeń ze stosunku pracy za okres sierpień 2002r. - luty 2003r. Płatnik nie potrącił i nie odprowadził do Urzędu Skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od niewypłaconej kwoty wynagrodzeń za okres od miesiąca sierpnia 2002 r. do miesiąca lutego 2003 r. mimo, że wykazał kwoty tych zaliczek:a) w informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2002r. (PIT-11),b) w deklaracjach na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy od łącznej kwoty dokonanych wypłat sporządzonych za miesiące sierpień - listopad 2002 r.Urząd Skarbowy zgłosił powyższe zobowiązania podatkowe sędziemu komisarzowi, jako wierzytelność która będzie zaspakajana w kolejności wynikającej z art. 342 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. z 2003 r. Nr 60, poz. 535). W związku z powyższym powstaje pytanie, czy Syndyk zaspokajając w podziale funduszów masy roszczenia pracowników z tytułu niewypłaconych wynagrodzeń za okres od sierpnia 2002 r. do lutego 2003 r. ma obowiązek odprowadzić do Urzędu Skarbowego podatek dochodowy od osób fizycznych. W ocenie wnioskodawcy Syndyk zaspakajając w podziale funduszów masy roszczenie pracowników z tytułu niewypłaconych wynagrodzeń nie ma obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych od tych wynagrodzeń, ponieważ zaległość podatkowa powstała z braku odprowadzenia przez upadłego płatnika zaliczek wykazanych w wyżej wymienionych miesięcznych deklaracjach PIT-4.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2005 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Jak wynika z powyższego z przychodem ze stosunku pracy będziemy mieli do czynienia tylko wówczas, gdy podatnik faktycznie otrzyma świadczenie.
W myśl art. 31 ww. ustawy osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej. Syndyk obejmując zarząd majątku upadłego nie staje się przez to "zakładem pracy" w rozumieniu ww. art. 31; jest nim nadal upadły.
Należy jednak zauważyć, że w przypadku gdy syndyk wypłaca wynagrodzenia pracownikom ze środków jakie otrzymał od Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, wówczas zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnikiem zaliczek na podatek tych świadczeń są biura terenowe Funduszu.

W myśl art. 38 ust.1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zakład pracy za okres sierpień 2002 r. - luty 2003 r. nie wypłacił pracownikom wynagrodzenia ze stosunku pracy, nie obliczył i nie pobrał zaliczek na podatek dochodowy oraz nie wpłacił ich na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
Zatem niezgodne z przepisami prawa podatkowego jest wykazanie przez płatnika w deklaracjach PIT-4 oraz informacjach PIT-11 wypłaconych wynagrodzeń ze stosunku pracy oraz należnych lub pobranych zaliczek na podatek dochodowy.

W związku z powyższym zakład pracy zobowiązany jest skorygować pracownikom informacje (PIT-11) o dochodach osiągniętych przez nich za rok 2002 a także deklaracje na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy od łącznej kwoty wypłat (PIT-4) za okres sierpień 2002 r. - listopad 2002 r.

Ponadto informuje się, że w miesiącu, w którym zostaną faktycznie wypłacone pracownikom przedmiotowe wynagrodzenia ze stosunku pracy na płatniku spoczywać będzie obowiązek obliczenia i pobrania zaliczek na podatek oraz wpłacenia ich na rachunek właściwego urzędu skarbowego według wyżej wymienionych zasad.