Pytanie:

Czy od wypłaconego roszczenia z tytułu nadgodzin oraz za pracę w niedziele i święta przyznanego byłemu pracownikowi w wyniku ugody sądowej należy naliczyć i pobrać składki na ubezpieczenie społeczne, ubezpieczenie zdrowotne i zaliczki na podatek dochodowy? Czy przychód powinien być pomniejszony o koszty uzyskania przychodu?

Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego podatniczka prowadząca sklep odzieżowy w okresie od dnia 16.07.2001 do dnia 29.02.2004 r. zatrudniała na umowę o pracę sprzedawcę, a w okresie od dnia 01.03.2004r. do 23.10.2004r. tego samego pracownika zatrudniała jej córka. W związku ze zwolnieniem z pracy pracownik wniósł przeciwko pracodawcom pozew o wypłatę zaległego wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz pracę w wolne soboty i niedziele. W wyniku ugody sądowej zawartej w dniu 16.12.2004 r. Sąd Rejonowy nakazał pracodawcom solidarnie zapłacić 6.000 zł wraz z ustawowymi odsetkami (w dwóch ratach tj. 3.000 zł do dnia 22.12.2004 r. oraz II rata 3.000 zł do dnia 31.01.2005) tytułem wszelkich świadczeń dochodzonych przez byłego pracownika. Uzupełniając powyższy wniosek podatniczka wyjaśniła, że podana w ugodzie sądowej kwota 6.000 zł została określona jako kwota brutto. Zgodnie z informacją pracodawcy oraz załączoną kopią listy płac I rata 3.000 zł wypłacona została w grudniu 2004 r. i od tej kwoty potrącono i pobrano składki na ubezpieczenie społeczne, składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz naliczono i pobrano zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast od przychodu nie zostały odliczone koszty uzyskania przychodu.

Oceniając stanowisko wnioskodawcy Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jt. Dz.U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona a ponadto świadczenie pieniężne ponoszone za pracownika jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Natomiast w świetle art. 31 powołanej wyżej ustawy, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej zwane dalej "zakładami pracy" są obowiązane jako płatnicy obliczać zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżkach bilansowych. Jak wynika z powołanych przepisów art. 31 nakłada obowiązki płatnika na zakłady pracy dokonujące w/w wypłat nie tylko na rzecz pracowników aktualnie pozostających w stosunku pracy z danym pracodawcą. Istotne znaczenie w tych przypadkach ma fakt dokonania wypłaty i tytuł prawny wypłaty. Wynagrodzenie za pracę jest przychodem, o którym mowa w art. 12 ust. 1 wyżej cyt. ustawy. W związku z tym nie ma podstaw do odstąpienia płatnika od nałożonego na niego przepisem art. 31 i 32 cyt. wyżej ustawy obowiązku potrącania i pobrania składek ZUS, zdrowotnych oraz zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Mając na względzie powyższe płatnik prawidłowo postąpił potrącając i pobierając składki ZUS, zdrowotne oraz 19% zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych pomniejszoną o 1/12 kwoty określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej.

Natomiast nie odliczając od wypłaconego wynagrodzenia kosztów uzyskania przychodu płatnik postąpił nieprawidłowo. Dokonanie tego odliczenia jest uwarunkowane uzyskaniem przez pracownika przychodu ze stosunku pracy lub stosunku pokrewnego. Opodatkowaniu podlega dochód ze stosunku pracy. Dochodem jest przychód ze stosunku pracy pomniejszony m. in. o koszty uzyskania tego przychodu. Należało więc uwzględnić przy poborze zaliczek na podatek dochodowy koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 2 cyt. wyżej ustawy. W tym przypadku nie ma znaczenia, że ustał stosunek pracy, ale to że wypłata nastąpiła z tytułu stosunku pracy.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.