Pytanie:

Zwracamy się z prośbą o wyjaśnienie zasad stosowania kosztów uzyskania przychodu po ustaniu zatrudnienia w następujących przypadkach:

1. Czy należy stosować koszty uzyskania przychodu z wypłaconego dodatkowego wynagrodzenia rocznego po ustaniu zatrudnienia?
2. Czy koszty uzyskania przychodu powinny być stosowane przy wypłacie ekwiwalentu za urlop po ustaniu zatrudnienia?
3. Czy koszty uzyskania przychodu powinny być stosowane przy wypłatach z funduszu socjalnego np. świadczenie urlopowe nauczyciela po ustaniu zatrudnienia ?

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jak wynika z powyższego wypłacone pracownikowi dodatkowe wynagrodzenie roczne, ekwiwalent za niewykorzystany urlop mają charakter przychodów ze stosunku pracy.

W myśl art. 31 ww. ustawy zakład pracy jako płatnik ma obowiązek obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy. Stosownie do art. 32 ust. 2 ustawy za dochód osiągnięty ze stosunku pracy uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody, po odliczeniu kosztów ich uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne.

Koszty uzyskania przychodu w określonej przepisami prawa wysokości należą się pracownikowi w związku z uzyskaniem przychodu ze stosunku pracy, stosunku służbowego, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej.
Nie ma znaczenia, czy w momencie uzyskiwania przychodu stosunek pracy istnieje, czy też ustał.

W związku z powyższym w miesiącu w którym pracownik otrzymuje przychody ze stosunku pracy należy uwzględnić koszty uzyskania przychodów, bez względu na to czy pracownik w momencie wypłaty wynagrodzenia jest związany z płatnikiem stosunkiem pracy, czy też nie.

Tut. organ informuje, że niniejsza informacja została udzielona wyłącznie na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Jednostkę oraz na podstawie stanuprawnego obowiązującego na dzień udzielenia informacji.