Pytanie:

Wykonuję pracę wyłącznie na podstawie umów o dzieło (przedmiotem umowy są głównie tłumaczenia), w których - poza umowami dotyczącymi tłumaczeń przysięgłych - przenoszę autorskie prawa majątkowe. Czy zaliczki na podatek dochodowy powinny być pobrane od kwoty wynagrodzenia powiększonej o podatek VAT ?

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej "ustawa" w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 7 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej,
b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością
- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy podmioty, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy tzn. 20 % ( pkt 4 ) lub 50 % - gdy są to przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich ( pkt 3 ), oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.
Zgodnie z art. 41 ust.1a ustawy zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1 tego przepisu tj. m. in. z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy o dzieło, obliczoną w sposób określony w tym przepisie, zmniejsza się (z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2) o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika - zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym.

Mając na względzie zapis przepisu art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od osób fizycznych należy zatem stwierdzić, iż przychody z tytułu w/w umów dla celów obliczenia zaliczki na podatek dochodowy pomniejszane są o koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9. ustawy oraz o składki, o których mowa w tym przepisie, natomiast zaliczkę obliczoną zgodnie z tym przepisem pomniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje natomiast możliwości pomniejszenia przychodu z w/w tytułu o inne koszty.