Pytanie:

dotyczy stosowania zwolnienia dochodów wypłacanych osobom bezpośrednio realizującym projekt finansowany ze środków pomocowych

Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 26.07.2004 r. (znak: L.dz. 79/MARR/OWB/27/04) dotyczące stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów wypłacanych osobom bezpośrednio realizującym projekt finansowany ze środków Programu Pomocowego PHARE 2000 SSG, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej wyjaśnia, mając na uwadze przedstawiony poniżej następujący stan faktyczny:

S. jest realizatorem projektu finansowanego ze środków Programu Pomocowego PHARE 2000 SSG zakontraktowanego przez A. W ramach niniejszego projektu zostaną zrealizowane działania w postaci przygotowania materiałów reklamowych, zgromadzenia informacji na temat przedsiębiorstw z określonych branż, opracowania i przygotowania strony internetowej, zorganizowania seminarium promocyjnego, zorganizowania Międzynarodowych Targów Przedsiębiorczości oraz przygotowania przewodnika inwestycyjnego powiatu. Działanie te zostaną zrealizowane przez osoby fizyczne w oparciu o umowy zlecenia i umowy o dzieło. W ocenie pytającego dochody tych osób będą zwolnione z opodatkowania i w związku z tym nie są odprowadzane przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy oraz przychody te nie będą wykazane w rocznej informacji o wysokości uzyskanych przychodów i pobranych zaliczek na podatek dochodowy PIT-11/8B.

Zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane ze środków pomocowych, o ile spełniają one następujące kryteria:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznawanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie powyższe może mieć zastosowanie tylko wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie oba te kryteria. W związku z powyższym dochody osób fizycznych, jeżeli spełniają powyższe kryteria, tj. związane są z bezpośrednią realizacją programu, finansowane są z ww. bezzwrotnych środków otrzymanych przez osobę prawną - wypłacane zarówno pracownikom, jak i podatnikom realizujących powyższy cel w ramach innych umów zawartych z osobą prawną (np. umowy zlecenia), korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie ww. przepisów. W związku ze zwolnieniem tych dochodów z opodatkowania na płatniku nie ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia na rachunek US zaliczki na podatek dochodowy. Jednakże przychody ww. osób sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej należy wykazać w informacji o dochodach PIT-11/8B - zgodnie z art. 42 ust. 5 ww. ustawy (w zakresie wypłat należności z umów zleceń) i 39 ust. 1 ww. ustawy (w zakresie wypłacanych wynagrodzeń ze stosunku pracy). Natomiast dochody podatników, którym podatnik (osoba fizyczna) bezpośrednio realizujący cel programu (np. wykonujący umowę zleceniobiorca, o którym mowa wyżej, w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) zlecił wykonanie określonych czynności (w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej) zostały wyłączone ze zwolnienia na podstawie powołanego wyżej przepisu.