Pytanie:

Jakie są obowiązki płatnika w przypadku zwrotu w 2004 r. składek na ubezpieczenie społeczne, nadpłaconych w okresie 2001-2004 r.

Podatnik, który otrzyma zwrot z ZUS nadpłaconych składek na ubezpieczenie społeczne nie musi sporządzać korekt zeznań podatkowych za lata, w których błędnie naliczono składki. Kwota nadpłaconych, a następnie zwróconych składek stanowi dla podatnika przychód, który podlega opodatkowaniu w miesiącu, w którym nastąpi faktyczny zwrot tych składek. Przychód ten wykazywany jest przez podatnika w rocznym zeznaniu podatkowym. Należy zaznaczyć, że do przychodu tego nie stosuje się żadnych kosztów uzyskania przychodu, dlatego też równy jest dochodowi z tego tytułu.

Stosownie do postanowień art. 18 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.) podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowników stanowi przychód, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, finansują z własnych środków, w równych częściach, ubezpieczeni pracownicy i płatnicy składek (art. 26 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy). Jak wynika z powołanych przepisów, składka finansowana przez pracownika pochodzi z wynagrodzenia oraz innych świadczeń wypłacanych pracownikowi z tytułu stosunku pracy, tj. pochodzi ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem kwota nadpłaconych składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe sfinansowanego przez pracownika, następnie zwrócona przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych za pośrednictwem pracodawcy (płatnika składek) stanowi zwrot uprzednio nienależnie pomniejszonego przychodu ze stosunku pracy.
Tym samym w miesiącu, w którym kwota zwróconych składek została wypłacona pracownikowi (postawiona do jego dyspozycji), pracodawca dolicza ją do pozostałych przychodów uzyskanych przez pracownika w tym miesiącu i pobiera zaliczkę na podatek dochodowy, stosownie do postanowień art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.