Pytanie:

Obowiązek potrącania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, od wypłacanych jednorazowo zaległych stypendiów szkolnych dla uczniów.

Ze stanu faktycznego, przedstawionego we wniosku wynika, że Jednostka wypłaca stypendia wg Projektu Z/2.16/II/2.2/21/05 ?Wspieranie rozwoju edukacyjnego młodzieży wiejskiej poprzez programy stypendialne?.
Stypendia te finansowane są w 62,06% z funduszy Unii Europejskiej oraz 37,94% z budżetu państwa. Stypendia przysługują uczniom w roku szkolnym za okres trwania nauki tj. 10 miesięcy. Miesięczne kwoty przyznanego stypendium dla każdego ucznia, nie przekraczają kwoty 380,00 zł. W roku szkolnym 2004/2005 była to kwota 51,24 zł a w roku szkolnym 2005/2006 będzie to kwota 150,14 zł miesięcznie na jednego ucznia. Stypendia te wypłacane są uczniowi na podstawie rachunków, faktur przedłożonych przez ucznia i do wysokości przyznanej kwoty. Z winy jednostki wypłata stypendiów nastąpi jednorazowo za kilka miesięcy roku szkolnego tj. w grudniu za okres od września do grudnia 2005 roku.

Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku, wolne od podatku dochodowego są m. in. stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych ? do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł z zastrzeżeniem ust. 10.

Natomiast z treści art. 21 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż zwolnienie o którym mowa wyżej stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą złoży płatnikowi oświadczenie wg ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28 ? 30 oraz w art. 30a i 30b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Bez znaczenia więc dla celów podatkowych jest fakt skumulowania wypłaty stypendiów, bowiem podstawę opodatkowania dochodu z tego tytułu stanowi miesięczna kwota przyznanego stypendium, w tym przypadku nieprzekraczająca 380 zł.
Podkreślić jednak należy, że kwoty wypłacanych stypendiów sfinansowanych w 62,06% z funduszy Unii Europejskiej, korzystają na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. Natomiast pozostałe kwoty w wysokości 37,94% finansowane z budżetu państwa są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, do kwoty 380 zł miesięcznie. Również konstrukcja deklaracji PIT 8S została przewidziana w taki sposób, iż płatnik stypendiów podaje miesiąc, za który wypłaca stypendium, a nie miesiąc w którym dokonano wypłaty.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji , organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Mając na uwadze powyższe, postanowiono jak w sentencji.

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.