Pytanie:

Czy wypłacone stypendia szkolne i zasiłek szkolny należy zakwalifikować jako dochód zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40, czy też jako dochód zwolniony zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 40b, z którym to zwolnieniem wiąże się sporządzenie przez płatnika informacji o wysokości pobranego stypendium PIT-8S?

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 21 ust. 1 pkt 40 i art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26.07.1991 r. - o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 18.01.2006 r. (...) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Pismem z dnia 18.01.2006 r. (...) Z., działając jako płatnik, zwrócił się z wnioskiem do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krośnie o udzielenie pisemnej interpretacji z zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie - czy wypłacone stypendia szkolne i zasiłek szkolny należy zakwalifikować jako dochód zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40, czy też jako dochód zwolniony zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 40b, z którym to zwolnieniem wiąże się sporządzenie przez płatnika informacji o wysokości pobranego stypendium PIT-8S. Przedstawiając stan faktyczny wnioskodawca poinformował, iż Z. wypłaca w ramach pomocy materialnej dla uczniów stypendia szkolne i zasiłki szkolne. Podstawą wypłaty powyższych świadczeń jest ustawa z dnia 7.09.1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 281, poz. 2781 ze zm.). Zdaniem wnioskodawcy ww. świadczenia korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z zapisu art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), a na Z. jako na płatniku nie ciąży obowiązek sporządzania informacji o wysokości wypłaconego stypendium i zasiłku szkolnego PIT-8S.

Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę, informuje, iż stanowisko tut. organu podatkowego w przedmiocie zapytania jest następujące:

Zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni ? przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki.

Uwzględniając przedmiot zapytania (pomoc materialna dla uczniów) w powyższej sytuacji mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 7.09.1991 r. o systemie oświaty. W rozdziale 8a (pomoc materialna dla uczniów) ustawy o systemie oświaty ustawodawca określił warunki, pojęcia i zasady przyznawania pomocy materialnej dla uczniów. W art. 90c ustawodawca określił, iż pomoc materialna dla uczniów ma charakter socjalny lub motywacyjny, a świadczeniami pomocy materialnej o charakterze socjalnym są stypendium szkolne (art. 90c ust. 2 pkt 1) oraz zasiłek szkolny (art. 90c ust. 2 pkt 2). Biorąc powyższe przepisy pod uwagę, należy stwierdzić, iż wypłacona przez Z. pomoc materialna o charakterze socjalnym przyznana uczniom zgodnie z ustawą z dnia 7.09.1991 r. o systemie oświaty, korzysta ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zauważyć, iż w niniejszym artykule ustawodawca nie zawarł ograniczenia kwotowego będącego podstawa do zwolnienia, co oznacza, iż cała kwota wypłaconej pomocy materialnej dla uczniów na podstawie cyt. artykułu korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z zapisem art. 90n ust. 2 i ust. 3 ustawy o systemie oświaty świadczenia pomocy materialnej o charakterze socjalnym są przyznawane na:

1. wniosek rodziców albo pełnomocnika ucznia, po zasięgnięciu opinii odpowiednio dyrektora szkoły, kolegium nauczycielskiego, nauczycielskiego kolegium języków obcych, kolegium pracowników służb społecznych lub ośrodka, o którym mowa w art. 90b ust. 3 pkt 2,
2. wniosek odpowiednio dyrektora szkoły, kolegium nauczycielskiego, nauczycielskiego kolegium języków obcych, kolegium pracowników służb społecznych lub ośrodka, o którym mowa w art. 90b ust. 3 pkt 2,
3. świadczenia pomocy społecznej o charakterze socjalnym mogą być również przyznane z urzędu.

Uwzględniając powyższe, w przypadku wypłaty świadczeń, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma podstaw prawnych do składania oświadczenia (przez osobę otrzymującą stypendium), o którym mowa w art. 21 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym (PIT-2C), gdyż powyższe oświadczenie dotyczy wypłaty świadczeń, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym. W tej sytuacji płatnik nie ma również obowiązku sporządzania informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S, gdyż przepis art. 35 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający obowiązek sporządzania takiej informacji, dotyczy wyłącznie zwolnień określonych w art. 21 ust. 1 pkt 40b.