Pytanie:

Czy dochód ze zprzedaży książek w ramach umowy o skład konsygnacyjny podlega opodatkowaniu i na jakich zasadach?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.216 par.1 oraz art.14a par.1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu pisma z dnia 18 sierpnia 2006 roku, uzupełnionego w dniu 21 września 2006 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania przepisów prawa podatkowego stwierdza, że stanowisko zajęte przez Pana odnośnie rozliczenia dochodu ze sprzedaży książki, której jest Pan autorem i wydawcą - jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 18 sierpnia 2006 roku do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wpłynął Pana wniosek, uzupełniony w dniu 21 września 2006 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W uzupełnionym wniosku przedstawił Pan następujący stan faktyczny.

Jest Pan autorem i jednocześnie wydawcą książki. Publikację wydał Pan z własnych funduszy, rejestrując wydawnictwo i działalność gospodarczą.

Z rozpowszechniania książki, jednak nie uzyskał Pan żadnych korzyści finansowych, w związku z czym zarejestrowana uprzednio działalność wydawnicza i gospodarcza została przez Pana zlikwidowana.

Jednocześnie napisanie książki oraz jej wydanie było czynnością jednorazową i nie ma Pan w tym zakresie zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej.

Ponadto w celu sprzedaży publikacji, zamierza Pan zawrzeć umowę konsygnacyjną i zwraca się z zapytaniem, jak w takim przypadku ma być rozliczony dochód ze sprzedaży książek.

Pana zdaniem, dochód ze sprzedaży własnych książek winien być rozliczony 19% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym PIT-37.

Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza co następuje.

Konsygnacja - to forma sprzedaży komisowej, polegająca na przyjęciu na skład towarów krajowej produkcji lub z importu, za które dostawca otrzymuje zapłatę po ich sprzedaży przy założeniu, że będą sprzedawane po najlepszej cenie lub dopilnowane we właściwy sposób.

Konsygnacja jest stosowana na podstawie umowy, określającej czas przetrzymywania towarów w składzie konsygnacyjnym, zawieranej pomiędzy dostawcą a jednostką obrotu.

Po upływie tego czasu nie sprzedane "towary konsygnowane" są zwracane do dostawcy.

Osoba prowadząca skład konsygnacyjny nazywa się konsygnatariuszem. Konsygnatariusz zajmuje się promocją i sprzedażą towarów oraz wyszukiwaniem nabywców. Za swoje usługi pobiera od konsygnatora (dostawca towarów) prowizję.

Konsygnatariusz świadczy zatem usługę komisową na rzecz konsygnatora, będąc jedynie sprzedawcą tej usługi. Przyjęty przez niego od konsygnatora towar w celu sprzedaży na warunkach umowy konsygnacyjnej pozostaje nadal własnością konsygnatora do czasu sprzedaży go finalnemu nabywcy. To on pozostaje właścicielem rzeczy aż do momentu nabycia tej rzeczy przez osobę trzecią.

Po dokonaniu sprzedaży konsygnatariusz przekazuje zapłatę kosygnatorowi.

W związku z powyższym, przychód ze sprzedaży po stronie konsygnatora powstaje po sprzedaży towaru oddanego do składu (tu książki).

Jednocześnie mając na uwadze, iż jest to jednorazowe przedsięwzięcie i nie ma Pan zamiaru prowadzić działalności gospodarczej w zakresie wydawnictwa, uzyskane przychody należy kwalifikować zgodnie z art.10 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t.Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm.) do przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście, których szczegółowy katalog określony został w art.13 ww. ustawy.

Zgodnie z art.13 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art.10 ust.1 pkt 2 uważa się m.in. przychody z osobiście wykonywanej działalności literackiej.

Na mocy art.44 ust.1a pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników m.in. z tytułu określonego w art.13 pkt 2, z zastrzeżeniem ust.1 pkt 1- są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust.3a tj. w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatników, deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-53). Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art.22 ust.2 lub 9 oraz po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art.26 ust.1 pkt 2, opłaconych w danym miesiącu.

Zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust.3a, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art.27b ust.1 pkt 1 i ust.2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej w danym miesiącu zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Ponadto na mocy art.45 ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w opisanym przypadku, podatnicy osiągający dochód z działalności literackiej, rozliczający go w deklaracjach PIT-53, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru (PIT-36), o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust.7 i 8.

W konsekwencji powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu uznaje Pana stanowisko zaprezentowane w uzupełnionym wniosku za nieprawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b par.1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli płatnik podatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a par.4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art.14a par.4 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie .

Zażalenie, zgodnie z przepisami art.236 par.2, art.220 i 223 w związku z art.239 ustawy Ordynacja podatkowa, wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie, winno zgodnie z przepisem art.222 Ordynacji podatkowej, zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.