Pytanie:

Z którego roku podatkowego należy uwzględnić dochody przy ustaleniu zaliczek przy wyborze w 2006 roku uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodwy od osób fizycznych?

W złożonym w dniu 06.01.2006r. piśmie uzupełnionym w dniu 20.01.2006r. i 10.02.2006r. zaznacza Pan, iż w 2006 roku zamierza skorzystać z uproszczonej formy płacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej .

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że od 2003 roku prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą .... . Zarówno w roku podatkowym 2004 jak i 2005 z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej osiągnął Pan dochód przekraczający kwotę 2.790zł.

We wniosku zaznacza Pan, iż zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pan bez obowiązku składania deklaracji miesięcznych wpłacać zaliczki miesięczne w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym od dochodu z działalności gospodarczej " w roku poprzedzającym dany rok podatkowy"

W związku z tym prosi Pan o wyjaśnienie zapisu dokonanego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych " o roku poprzedzającym dany rok podatkowy" i składa Pan zapytanie czy w tym przypadku jest to rok 2005.

Pana zdaniem, wybierając uproszczoną formę wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy przy ustalaniu ich wysokości zostanie uwzględniony dochód osiągnięty w 2004 roku, który został wykazany w zeznaniu podatkowym złożonym w 2005 roku. W związku z powyższym uważa Pan , że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do zapisu" o roku poprzedzającym dany rok podatkowy " jest to rok podatkowy 2005.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku wyjaśnia:

w myśl art. 44 ust. 6b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) podatnicy, o których mowa w ust.1 pkt 1 (uzyskujący dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art.14), mogą, bez obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust.6h i 6i, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym, określonej w art.27, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art.45 ust.1, lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art.30c, o którym mowa w art.45 ust.1a pkt 2, złożonym:1)w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo2)w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata - jeżeli w zeznaniu, o którym mowa w pkt 1, podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł; jeżeli również w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Zgodnie z art. 44 ust. 6c ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, są obowiązani do dnia 20 lutego roku podatkowego, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej formy.Z powyższego wynika, że w przypadku podatników uzyskujących dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej chcących wybrać uproszczoną formę należy złożyć oświadczenie do 20 lutego roku podatkowego. Uproszczenie polegać będzie na braku obowiązku składania w ciągu tego roku podatkowego deklaracji podatkowych.

Do obliczenia zaliczki stosuje się skalę podatkową obowiązującą w tym roku podatkowym, za który podatnik zamierza opłacać zaliczki w uproszczonej formie. Natomiast podstawę ustalenia zaliczki stanowi dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazany w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy lub zeznaniu poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Tak więc do obliczenia zaliczek miesięcznych w 2006r. stosuje się skalę podatkową obowiązującą w bieżącym roku podatkowym od osiągniętego dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu rocznym za 2004 rok złożonym w terminie do 30 kwietnia 2005r., bądź w przypadku nie wykazania dochodu ze wskazanego źródła lub wykazania go w wysokości nie powodującej powstania obowiązku podatkowego, w zeznaniu rocznym za 2003 rok składanym w terminie do 30 kwietnia 2004r. W przypadku nie wystąpienia dochodu, o którym mowa w zeznaniu za 2003 rok, dokonywanie wpłat zaliczek w uproszczonej formie nie jest możliwe.

W odpowiedzi na Pana zapytanie dotyczące zapisu w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych " o roku poprzedzającym dany rok podatkowy" Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku wyjaśnia , iż zgodnie z art 44 ust 6b ustawy należy rozumieć rok 2005 tj. zeznanie złożone w roku 2005 dotyczące dochodów roku 2004.

Na podstawie powyższego stwierdza się, że wyrażone w piśmie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Jednocześnie zaznacza się, iż niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia zgodnie z Pana zapytaniem.Stosownie do treści art. 14 b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5. Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. Organu Podatkowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia. Zażalenie na postanowienie organu podatkowego zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 w/w ustawy powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające do żądanie.