Pytanie:

Czy w związku z rozwiązaniem pierwszej umowy o pracę w dniu 07.05.2007 r. zakład pracy powinien wystawić dla w/wym pracownika informacje PIT-11 w terminie do dnia 15.06.2007r.? Czy zakład pracy powinien informację PIT-11 dla opisanego pracownika wystawić łącznie za cały rok 2007 w styczniu 2008r.? Czy ustalając moment przekroczenie pierwszego progu podatkowego u w/wym pracownika zakład pracy powinien brać pod uwagę jego dochód otrzymany w tym zakładzie od początku 2007r., czy do dnia zawarcia drugiej umowy o pracę tzn. od 08.05.2007r.?

Pytania płatnika:

• Czy w związku z rozwiązaniem pierwszej umowy o pracę w dniu 07.05.2007 r. zakład pracy powinien wystawić dla w/wym. pracownika informację PIT-11 w terminie do dnia 15.06.2007r.?
• Czy zakład pracy powinien informację PIT-11 dla opisanego pracownika wystawić łącznie za cały rok 2007 w styczniu 2008 r.?
• Czy ustalając moment przekroczenia pierwszego progu podatkowego u w/wym. pracownika zakład pracy powinien brać pod uwagę jego dochód otrzymany w tym zakładzie od początku 2007 r., czy od dnia zawarcia drugiej umowy o pracę tzn. od 08 maja 2007 r.?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 39 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (we wniosku z dnia 24.05.2007r. błędnie podano art.39 pkt.2) zakład pracy powinien wystawić informację PIT-11 obejmującą dochody uzyskane przez pracownika od 01 stycznia 2007 r. do dnia 07 maja 2007 r. i przekazać ją dla pracownika i dla urzędu skarbowego wg miejsca zamieszkania podatnika do dnia 15 czerwca 2007 r. Następnie informacja PIT-11 dotyczącą okresu od 08 maja 2007 r. powinna być wystawiona po zakończeniu 2007 r., lub jeśli obowiązek poboru przez płatnika zaliczek na podatek ustanie przed 31 grudnia 2007 r., do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrana zostanie ostatnia zaliczka. Natomiast w sprawie ustalenia momentu przekroczenia pierwszego progu podatkowego płatnik uważa, iż nie powinien sumować dochodów z umowy o pracę, która już została rozwiązana a powinien brać pod uwagę dochód pracownika otrzymany od dnia zawarcia drugiej umowy o pracę tzn. od 08 maja 2007 r.

Pojęcie płatnika zdefiniowane zostało w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst DZ.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). W świetle jego treści płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

W myśl art.31 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst DZ.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej " zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Zgodnie z art.32 ust.1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczki, o których mowa w art. 31, za miesiące od stycznia do grudnia, z zastrzeżeniem ust.1a, wynoszą:

1. za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku w tym zakładzie pracy przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali - 19 proc. dochodu uzyskanego w danym miesiącu,
2. za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód uzyskany od początku roku przekroczył kwotę, o której mowa w pkt.1 - 30 proc. dochodu uzyskanego w danym miesiącu,
3. za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód uzyskany od początku roku przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę drugiego przedziału skali - 40 proc. dochodu uzyskanego w danym miesiącu.

Zasady wystawiania informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 uregulowane są w przepisach art. 39 ust.1 i ust.2 w/wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 39 ust.1 stanowi, iż w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art.31, art.33 i art.35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art.3 ust.2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust.5. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust.1 pkt.46 i 74.

Natomiast zgodnie z treścią ust.2 w/wym. art. 39 - jeżeli obowiązek poboru przez płatników, o których mowa w art.31, art.33 i art.35, zaliczek na podatek ustał w ciągu roku, płatnicy są zobowiązani sporządzić informację określoną w ust.1 i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, lub urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, w terminie do dnia 15 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrana została ostatnia zaliczka, z zastrzeżeniem ust.5.

Ustawą, która określa obowiązki pracodawcy względem pracownika m.in. w zakresie zawarcia umowy o pracę jak i rozwiązania umowy o pracę jest ustawa z dnia 26.06.1974r. Kodeks pracy (tekst jednolity Dz.U. z 1998r. Nr 21, poz.94 z późn. zm.).

Z treści w/wym. przepisów wynika, iż jeżeli podatnik był zatrudniony przez cały 2007 r. na umowę o pracę płatnik jest zobowiązany sporządzić jedną informację obejmującą cały okres zatrudnienia. Natomiast w sytuacji gdy z pracownikiem zostanie rozwiązana umowa o pracę, to pracodawca ma obowiązek po rozwiązaniu umowy o pracę, do dnia 15 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrana została ostatnia zaliczka, sporządzić informację PIT-11.

Tym samym do ustalenia momentu, w którym dochód pracownika przekroczy kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali płatnik nie powinien brać pod uwagę dochodu od początku roku podatkowego, ale dochód osiągnięty po dniu zawarcia drugiej umowy o pracę.

Zatem mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny płatnik powinien wystawić informację PIT-11 za okres od 01 stycznia 2007 r. do dnia 07 maja 2007 r. i do dnia 15 czerwca 2007 r. przekazać ją dla pracownika i dla urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Następnie pracodawca ma obowiązek wystawienia do końca lutego 2008 r. drugiej informacji PIT-11 za okres od dnia 08 maja 2007 r. do dnia 31grudnia 2007 r., lub jeśli umowa o pracę zostanie rozwiązana przed 31 grudnia 2007 r., do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrana zostanie ostatnia zaliczka.

Ponadto płatnik ustalając moment, w którym dochody pracownika przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali tj. w 2007 r. kwotę 43.405,00 zł, powinien brać pod uwagę dochód pracownika osiągnięty po dniu zawarcia drugiej umowy o pracę tj. 08 maja 2007 r.

Wobec powyższego stanowisko wyrażone w piśmie z dnia 24.05.2007 r. jest prawidłowe.