Pytanie:

Czy wypłacone w 2006 roku wynagrodzenia podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w 2007 roku w związku ze zmianą źródła ich finansowania?

Płatnik w 2006 roku wypłacał osobom realizującym bezpośrednio cel przedsięwzięcia, wynagrodzenia w ramach umów cywilnoprawnych za wykonanie czynności wynikających z realizacji umowy z Programu Phare 2003.

Zdaniem płatnika, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych były to dochody wolne od podatku dochodowego, gdyż pochodziły w 2006r. ze środków bezzwrotnej pomocy Phare.

W maju 2007 roku płatnik otrzymał z Funduszu Współpracy końcowe rozliczenie finansowe kosztów projektu, będącego przedmiotem w/w umowy. Po weryfikacji raportu finansowego przez w/w instytucję, całkowitą sumę kosztów projektu, wykazanych przez płatnika zmniejszono m. in. w pozycji wynagrodzenia osób realizujących cel programu objętego pomocą.

Zdaniem wnioskodawcy przedmiotowe wynagrodzenia - wypłacone podatnikom w 2006 roku, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w 2007 roku w związku ze zmianą źródła ich finansowania.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176, z późn. zm./ opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a, art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 w/cyt. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Warunkiem w/w zwolnienia od podatku wynagrodzeń pracowników zaangażowanych przez pracodawcę na umowy o pracę lub zatrudnionych na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło - jest ich bezpośrednie finansowanie ze środków bezzwrotnej pomocy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nie wszystkie wypłacone w 2006 roku wynagrodzenia osobom realizującym cel w/w projektu w ramach umów cywilnoprawnych, sfinansowane były ze środków bezzwrotnej pomocy Phare.

Moment osiągnięcia przychodów przez pracowników określa art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z którym przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust.3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle powyższego za datę uzyskania przez podatnika przychodu należy uznać dzień, w którym podatnik otrzymał lub postawiono mu do dyspozycji wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 , w myśl art. 13 pkt 8 w/cyt. ustawy, uważa się między innymi "przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło. Od w/w przychodów zleceniodawca jako płatnik - zgodnie z art. 41 ust. 1 w/cyt. ustawy podatkowej /według stanu prawnego obowiązującego w 2006 roku /, który stanowi, że: "osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom (...), z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 (...), są obowiązane jako płatnicy pobierać (...) zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b)".

Jak wynika z cytowanego wyżej przepisu obowiązek poboru przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy powstaje w momencie wypłaty wynagrodzenia.

Zatem wynagrodzenia, o których mowa w złożonym wniosku - które nie zostały sfinansowane ze środków pomocowych, a więc nie korzystają ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 w/cyt ustawy podatkowej, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w dacie ich wypłaty, postawienia do dyspozycji podatnikom. Podatnicy powinni otrzymać od płatnika prawidłowe informacje PIT-11/8B o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy.

Przepis art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. / uprawnia podatników, płatników i inkasentów do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Z kolei zaś przepis art. 3 pkt 5 w/w ustawy wskazuje, iż ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

W myśl wyżej powołanego przepisu ustawy Ordynacja podatkowa, płatnikowi przysługuje prawo do sporządzenia korekty informacji PIT 11/8B wraz z pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty / stosownie do przepisu art. 81 § 2 w/cyt. ustawy / i przekazania jej podatnikowi i urzędowi skarbowemu. Na podstawie tak skorygowanej informacji podatnik będzie mógł złożyć korektę swojego zeznania rocznego.

W związku z powyższym, nieprawidłowe jest stanowisko płatnika wyrażone w złożonym wniosku, gdyż wynagrodzenia, które nie podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w dacie ich wypłaty, postawienia do dyspozycji podatnikom tj. w tym konkretnym przypadku w 2006 roku, zgodnie z art. 11 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.