Pytanie:

Czy Spółka prawidłowo opodatkowuje świadczenia na rzecz pracowników w związku z oddelegowaniem ich do wykonywania pracy w zakładzie położonym na terytorium Niemiec

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

Zakład w Niemczech dokonuje wypłat wynagrodzenia pracownikom za okresy pracy świadczonej w Niemczech, nalicza zaliczki na podatek zgodnie z prawem niemieckim i uiszcza je w Niemczech. Następnie po zakończeniu roku podatkowego pracownicy otrzymują od pracodawcy informację o dochodach i podatkach za okres pracy w Niemczech.

Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w związku ze zmianą art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wynagrodzeń oddelegowanych pracowników, wypłacanych przez zakład w Niemczech, należy pobrać zaliczkę na podatek również w Polsce oraz, czy w trakcie bieżącego roku podatkowego należy kumulować dochody osiągnięte w Polsce i w Niemczech - w celu obliczenia zaliczki, czy też dochody zagraniczne uwzględnia dopiero pracownik w zeznaniu rocznym.

Zdaniem Spółki obowiązujący od dn. 1 stycznia 2007r. przepis art. 32 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza sytuację, że zaliczki od dochodów osiągniętych poza krajem będą naliczane i odprowadzane w Polsce, jednakże wyłącznie w razie złożenia stosownego wniosku przez pracownika. W przypadku braku takiego wniosku zaliczka na podatek powinna być obliczona tylko od wynagrodzenia wypłaconego w Polsce.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z poźn. zm.), dalej ustawa, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Zakład pracy nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych przez pracownika z pracy wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pod warunkiem że dochody te podlegają lub będą podlegać opodatkowaniu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na wniosek podatnika zakład pracy pobiera zaliczki na podatek dochodowy, stosownie do przepisów ust. 1-5, z uwzględnieniem art. 27 ust. 9 i 9a (art. 32 ust. 6 ustawy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wynagrodzenia pracowników oddelegowanych do pracy w Niemczech wypłacane są przez działający tam zakład Spółki.

Skoro więc świadczeniodawcą jest zakład, na Spółce nie ciąży obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Pracownicy uzyskują przychody od niemieckiego zakładu Spółki, a nie od niej samej. Okoliczność ta wyklucza Spółkę z kręgu płatników podatku w rozumieniu art. 31 ustawy.

W przypadku należności ww. pracowników z pracy wykonywanej poza terytorium RP, spełnianych przez samą Spółkę, bez względu na miejsce spełnienia świadczenia, zastosowanie ma umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Jeżeli umowa przewiduje opodatkowanie dochodu w Niemczech, Spółka, stosownie do art. 32 ust. 6 ustawy, nie ma obowiązku pobrania zaliczki na podatek, chyba że zwróci się o to sam podatnik (pracownik). Wówczas płatnik pobiera zaliczki z uwzględnieniem art. 27 ust. 9 i 9a ustawy.

Powołany przepis art. 32 ust. 6 ustawy w przedmiotowej sprawie nie ma jednak zastosowania, ponieważ wynagrodzenia nie są wypłacane przez Spółkę, lecz przez jej zakład, położony na terenie Niemiec.

Reasumując, prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w celu obliczenia zaliczki na podatek, wynagrodzenia wypłacane przez zakład w Niemczech nie podlegają skumulowaniu z wynagrodzeniami wypłacanymi przez Spółkę za pracę wykonywaną w Polsce.

Brak obowiązku pełnienia funkcji płatnika w przedstawionym stanie faktycznym nie wynika jednak z art. 32 ust. 6, jak wskazuje Spółka, lecz wprost z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania i nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.

Końcowo Organ podatkowy informuje, że w sprawie interpretacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie rocznych zeznań podatkowych, uprawnionym do wystąpienia z wnioskiem jest wyłącznie podatnik.