Pytanie:

Czy na podstawie art. 12 i art. 42e ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna zostać pobrana zaliczka na podatek dochodowy od wypłaty przez Sąd wyegzekwowanych zaległych wynagrodzeń dal byłych pracowników Stoczni i czy przy obliczaniu zaliczki powinny być zastosowane koszty uzyskania przychodu, jak i ulga podatkowa?

- jest prawidłowe w części dotyczącej równoważników pieniężnych wypłacanych żołnierzom zawodowym w zamian za nieotrzymane w naturze przedmioty umundurowania i wyekwipowania oraz za przedłużenie okresu użytkowania przedmiotów umundurowania wydawanych w naturze i dotyczącej równoważników przysługujących żołnierzom zawodowym zwolnionym z zawodowej służby wojskowej w okresie od dnia 1 stycznia do dnia 31 marca danego roku kalendarzowego,

- jest nieprawidłowe w części dotyczącej równoważnika pieniężnego wypłacanego żołnierzowi zawodowemu zwalnianemu z czynnej służby wojskowej za zwrócone do magazynu przedmioty mundurowe.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż płatnik dokonuje wypłat:

• równoważnika pieniężnego w zamian za nieotrzymane w naturze przedmioty umundurowania i wyekwipowania, do których żołnierz nabył uprawnienia, lecz ich nie pobrał oraz za przedłużenie okresu używalności przedmiotów umundurowania - na podstawie § 3 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 25 czerwca 2004r. w sprawie równoważników pieniężnych przysługujących w zamian za umundurowanie i wyekwipowanie (Dz. U. nr 153 poz. 1615, z późn. zm.),
• równoważnika pieniężnego za dany rok kalendarzowy żołnierzowi zawodowemu zwolnionemu z zawodowej służby wojskowej w okresie od 1 stycznia do 31 marca danego roku - na podstawie § 9 wymienionego rozporządzenia,
• równoważnika pieniężnego za zdane do magazynu przedmioty mundurowe - na podstawie § 4 ust. 4 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 3 czerwca 2004r. w sprawie umundurowania i wyekwipowania oraz ubiorów cywilnych żołnierzy zawodowych i kandydatów na żołnierzy zawodowych (Dz. U. nr 147 poz. 1548, z późn. zm.).

Wnioskodawca zapytuje, czy w wymienionych sytuacjach wypłacane żołnierzom zwalnianym z zawodowej służby wojskowej równoważniki pieniężne korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 10.

Płatnik stoi na stanowisku, że wszystkie równoważniki pieniężne są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość ubioru służbowego (umundurowania), jeżeli jego używanie należy do obowiązków pracownika, lub ekwiwalentu pieniężnego za ten ubiór.

W przypadku żołnierzy zawodowych obowiązek noszenia umundurowania wynika z art. 50 ust. 1 ustawy z dnia 11.09.2003r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. nr 179, poz. 1750, z późn. zm.). Z kolei z treści art. 66 ust. 3 pkt 1 ustawy wynika, że żołnierze zawodowi otrzymują umundurowanie, wyekwipowanie i uzbrojenie oraz w określonych przypadkach, wyżywienie albo równoważnik w zamian za te należności. Szczegółowe warunki oraz normy umundurowania oraz wyekwipowania zostały określone w rozporządzeniu Ministra Obrony Narodowej z dnia 3 czerwca 2004r. w sprawie umundurowania i wyekwipowania oraz ubiorów cywilnych żołnierzy zawodowych i kandydatów na żołnierzy zawodowych (Dz. U. nr 147, poz. 1548, z późn. zm.). Stosownie do treści § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia żołnierz otrzymuje przysługujące mu umundurowanie i wyekwipowanie w naturze lub w równoważniku pieniężnym skalkulowanym według cen detalicznych przeznaczonym na jego zakup (...). Z kolei § 4 ust. 3 ww. rozporządzenia stanowi, iż za przedmioty umundurowania oraz wyekwipowania, do których żołnierz nabył uprawnienia, lecz ich nie pobrał - wypłaca się równoważnik pieniężny, obliczony według cen detalicznych. Zasady oraz terminy wypłaty żołnierzom zawodowym równoważników pieniężnych przysługujących w zamian za umundurowanie i wyekwipowanie określone zostały w rozporządzeniu Ministra Obrony Narodowej z dnia 25.06.2004r. w sprawie równoważników pieniężnych przysługujących w zamian za umundurowanie i wyekwipowanie (Dz. U. nr 153, poz. 1615, z późn. zm.). Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 rozporządzenia żołnierzowi zawodowemu wypłaca się równoważnik za:

• nieotrzymane w naturze przedmioty umundurowania i wyekwipowania określone w przepisach o warunkach i normach umundurowania oraz wyekwipowania żołnierzy zawodowych i kandydatów na żołnierzy zawodowych, do których żołnierz nabył uprawnienia, lecz ich nie pobrał,
• każdy zakończony rok przedłużenia okresu użytkowania przedmiotów umundurowania wydanych w naturze.

Natomiast § 9 ww. rozporządzenia stanowi, iż żołnierzom zawodowym zwolnionym z zawodowej służby wojskowej w okresie od 1 stycznia do 31 marca danego roku kalendarzowego przysługuje równoważnik za dany rok kalendarzowy; wypłata równoważnika następuje do dnia 1 kwietnia danego roku.

Jednocześnie przepis § 4 ust. 4 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 3 czerwca 2004r. przewiduje, iż od żołnierza zawodowego zwalnianego z czynnej służby wojskowej można przyjąć do magazynu wojskowej jednostki budżetowej po jednym komplecie przedmiotów lub kuponie tkaniny wydawanych w naturze, przechodzących na własność z chwilą wydania. Za przyjęte przedmioty wypłaca się równoważnik pieniężny obliczony według cen zakupu.

Mając na uwadze fakt, iż przepisy szczególne nakładają na żołnierzy zawodowych obowiązek używania umundurowania oraz przewidują możliwość przedłużenia okresu ich użytkowania, a ponadto uprawniają żołnierzy zawodowych zwalnianych z zawodowej służby wojskowej w okresie od 1 stycznia do 31 marca danego roku, do otrzymania w tym okresie równoważników pieniężnych za nieotrzymane w naturze przedmioty umundurowania i wyekwipowania, jak i z tytułu przedłużenia okresu użytkowania przedmiotów umundurowania wydawanych w naturze, to należy stwierdzić, iż równoważniki te, wypłacane na podstawie § 3 i § 9 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 25 czerwca 2004r., korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowisko płatnika w tym zakresie jest więc prawidłowe.

Brak jest natomiast podstaw do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wypłaconego równoważnika pieniężnego żołnierzowi zawodowemu zwalnianemu z czynnej służby wojskowej za zdane do magazynu przedmioty lub kupon tkaniny wydawane w naturze na podstawie § 4 ust. 4 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 3 czerwca 2004r. Z dniem zakończenia tej służby ustaje obowiązek noszenia munduru, a tym samym odpada podstawa wypłaty ekwiwalentu za ten mundur. Uzyskane w ten sposób świadczenia stanowią więc przychód określony w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec czego stanowisko płatnika w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji.