Pytanie:

Sposób opodatkowania nagród pieniężnych uzyskanych za udział w turnieju tenisowym jak również w jakiej wysokości pobrać podatek od wypłacanych kwot za uczestnictwo w turnieju.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. ), w odpowiedzi na pismo z dnia 4 listopada 2004 r., w sprawie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych dotyczących sposobu opodatkowania nagród pieniężnych uzyskanych za udział w turnieju tenisowym jak również w jakiej wysokości pobrać podatek od wypłacanych kwot za uczestnictwo w turnieju, wyjaśnia.

W myśl art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ), od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów ( przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy m.in. z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust.1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
W art. 21 ust. 1 ww. ustawy, będącym katalogiem zwolnień z podatku dochodowego od osób fizycznych, w myśl pkt 68, wolna od podatku jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu ( prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
A zatem jeśli jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy kwoty 760 zł. nagroda ta, będzie zwolniona z opodatkowania, natomiast nagroda o wartości powyżej 760 zł. podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem w wysokości 10%. Podkreślić należy, że bez znaczenia pozostaje fakt czy osoba fizyczna otrzymująca nagrodę (wygraną) ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast w myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Z wniosku jednostki wynika, iż przychody te, otrzymają zarówno osoby zamieszkałe poza, jak i na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.Zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przez osoby o których mowa w art. 3 ust. 2a (czyli nie mających miejsca zamieszkania w Rzeczypospolitej Polskiej), przychodów, m.in. z działalności określonej w art. 13 pkt 2, pobiera się podatek w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.
Natomiast w myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust.1 ( zamieszkałym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ), z tytułu działalności określonej m.in. w art. 13 pkt 2, są obowiązane jako płatnicy pobierać, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ( tj. 20% ) oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt.2 lit. b).
Ponadto w myśl art. 42 tej ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-4). W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa wyżej, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa:

1) w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym , którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru ( PIT-8B),
2) w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości przychodu, sporządzone według ustalonego wzoru ( IFT-1R).

W świetle powyższego tutejszy urząd podziela stanowisko jednostki zawarte we wniosku z dnia 4 listopada 2004 roku.
Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.