Istota interpretacji:

Jeśli zryczałtowany podatek dochodowy ma być pobrany przez Spółkę po odliczeniu kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to czy Spółka ma ustalić poniesione przez wspólników koszty nabycia umorzonych udziałów na podstawie złożonego przez nich w tym zakresie oświadczenia?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Zgromadzenie wspólników Spółki ma zamiar podjąć uchwałę w sprawie nabycia udziałów Spółki celem ich umorzenia przez Spółkę za wynagrodzeniem w trybie art. 199 Kodeksu spółek handlowych. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Żaden ze wspólników nie nabył udziałów Spółki w drodze darowizny lub spadku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie obowiązków płatnika

Jeśli zryczałtowany podatek dochodowy ma być pobrany przez Spółkę po odliczeniu kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to czy Spółka ma ustalić poniesione przez wspólników koszty nabycia umorzonych udziałów na podstawie złożonego przez nich w tym zakresie oświadczenia...

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany przez wspólnika w związku z nabyciem jego udziałów przez Spółkę celem umorzenia pomniejszony winien być o koszty uzyskania przychodów w oparciu o przepis art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tak obliczony dochód winien podlegać opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółka jako płatnik podatku dochodowego z tytułu umorzenia udziałów jest obowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wpłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji wspólników pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego zobowiązana jest do prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z uzyskaniem przez osoby fizyczne przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów Spółki na jej rzecz w celu ich umorzenia. Zryczałtowany podatek, o którym wyżej mowa, pobiera się zasadniczo, zgodnie z art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, jednakże sięgając do treści art. 24 ust. 5d tej ustawy, wnioskować można, że dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.

Przepis art. 24 ust. 5d pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawarty jest w rozdziale 5 zatytułowanym "Szczególne zasady ustalania dochodu", dlatego też do ustalania dochodu - podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych - z tytułu odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia, należy w opinii Wnioskodawcy stosować zasadę zawartą w art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będącą normą o charakterze szczegółowym w stosunku do norm w charakterze ogólnym, dotyczącej podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Mając powyższe na względzie Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia udziałów celem umorzenia (art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), przed dokonaniem wypłaty należnych kwot, powinna zwrócić się z pisemnym zapytaniem do każdego udziałowca spółki o podanie jakie koszty uzyskania przychodu znajdą zastosowanie w jego przypadku, po to aby prawidłowo ustalić podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Ponadto Spółka powinna uzyskać od każdego udziałowca wszelkie niezbędne dokumenty w celu uprawdopodobnienia wysokości kosztów poniesionych przez niego. Koszty te zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być obliczone różnie, w zależności od sposobu nabycia udziałów w Spółce przez udziałowca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rozstrzygnięcie przedstawionego we wniosku pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podstawy opodatkowania, zawarto w interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2008 r. nr ILPB1/415-647/08-2/AMN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje