Pytanie:

Czy umorzona przez pracodawcę pożyczka z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych na cele mieszkaniowe pracownikowi zmarłemu stanowi przychód podlegający opodatkowaniu i u kogo?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że pracodawca udzielił pracownikom pożyczki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych na cele mieszkaniowe. Pracownicy zmarli w wyniku wypadku w pracy. Zgodnie z § 17 punkt 1 Regulaminu Tworzenia i Gospodarowania Zakładowym Funduszem Świadczeń Socjalnych w razie śmierci pracownika pożyczka ulega umorzeniu.

W złożonym wniosku zadano pytanie: czy umorzona przez pracodawcę pożyczka z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych na cele mieszkaniowe pracownikowi zmarłemu stanowi przychód podlegający opodatkowaniu i u kogo

Płatnik uważa, że umorzenie pożyczki z ZFŚS, która została udzielona zmarłemu pracownikowi, nie jest dziedzicznym prawem majątkowym wynikającym ze stosunku pracy i nie przechodzi na małżonka i innych spadkobierców zmarłego pracownika, wobec czego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 63 § 1 ustawy z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zmianami) z dniem śmierci pracownika wygasa stosunek pracy. Wynikające ze stosunku pracy prawa majątkowe przechodzą po śmierci, w równych częściach na małżonka oraz inne osoby spełniające warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej, według przepisów o zaopatrzeniu emerytalnym pracowników i ich rodzin. Jeżeli nie ma takich osób, prawa te przechodzą do spadku i podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z ustawą z dnia 28.07.10983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz.U. Nr 142, poz. 1514 z 2004 r. ze zmianami).

Wypłacenie małżonkowi, który spełnia warunki do uzyskania renty rodzinnej wynagrodzenia po zmarłym pracowniku, jak również innych świadczeń wynikających ze stosunku pracy, jak np. zaległe wynagrodzenie, ekwiwalent za niewykorzystany urlop, stanowią prawa majątkowe ze stosunku pracy, które nie wchodzą do masy spadkowej. Wynagrodzenia te, zgodnie z zapisem art. 18 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią u małżonka zmarłego pracownika przychód z praw majątkowych, od którego płatnik na podstawie art. 41 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest obowiązany pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Inaczej jednak sprawa wygląda w przypadku umorzenia pożyczki udzielonej z ZFŚS. Bowiem umorzenie pożyczki udzielonej pracownikowi powoduje zwolnienie dłużnika w całości lub w części długu, a pożyczkobiorca otrzymuje świadczenie nieodpłatne lub częściowo odpłatne. Wartość tego świadczenia stanowi przychód ze stosunku pracy, ale wyłącznie dla pracownika. Umorzona pożyczka z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych jest więc przychodem ze stosunku pracy jedynie dla osoby, u której nastąpiło przysporzenie majątku z tego tytułu.

Natomiast w przypadku umorzenia pożyczki, która została udzielona zmarłemu pracownikowi, wartość tego świadczenia nie jest dziedzicznym prawem majątkowym wynikającym ze stosunku pracy i nie przechodzi na małżonka, czy innych spadkobierców zmarłego pracownika. Wobec czego wartość umorzonej pożyczki po zmarłym pracowniku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w przypadku umorzenia przez pracodawcę pożyczki udzielonej na cele mieszkaniowe z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych zmarłemu pracownikowi wartość tego umorzenia nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to tym samym płatnik nie pobiera zaliczki na podatek dochodowy od kwoty umorzonej pożyczki.

Mając na uwadze powyższe przedstawione stanowisko we wniosku jest prawidłowe.