Pytanie:

Opodatkowanie nagród rzeczowych wygranych w konkursie przez pracowników Spółki.

Zdaniem Spółki, wartość nagród rzeczowych uzyskanych przez pracowników Spółki powinna być opodatkowana na zasadach opisanych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ tzn. zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% wartości wygranej. W konsekwencji, Spółka jako organizator konkursu (płatnik) będzie zobowiązana przed udostępnieniem nagród pobrać od podatników, którym przekazuje nagrody, kwotę należnego 10% zryczłtowanego podatku i przekazać na rachunek Pierwszego Mazowieckiego US w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek został pobrany. Jednocześnie Spółka będzie zobowiązana przesłać wypełnioną deklarację PIT-8A.

Zdaniem Spółki ustawa nie definiuje pojęcia "konkurs", co oznacza, że pojęcie to należy rozumieć zgodnie z potocznym znaczeniem tego słowa. Słownik języka polskiego opisuje konkurs jako "współubieganie się o pierwszeństwo w jakimś zakresie" lub "imprezę o określonym programie, mającą na celu wyróżnienie przez eliminację najlepszych autorów albo wykonawców;(...) kokurs na najlepszy produkt "(Nowy Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa, 2002r.).

Przesłankami uznania za konkurs są zatem:
- element rywalizacji pozwalający na wyłonienie zwycięzców,
- wyłonienie zwycięzców przez komisję kokursową według ustalonych i obiektywnych kryteriów,
- ograniczona liczba zwycięzców,
- wydanie nagród zwycięzcom.
W opinii Spółki organizowany konkurs posiada wszystkie wyżej wymienione cechy. Uczestnicy rywalizują ze sobą o określoną, ograniczoną pulę nagród, a w regulaminie konkursu ustalono obiektywne kryteria przyznawania nagród.

Zasadą ogólną opodatkowania dochodów osób fizycznych jest opodatkowanie progresywne według skali podatkowej. Jednak wyżej cytowana ustawa przewiduje szczególne zasady opodatkowania niektórych dochodów. Przykładem przepisu wprowadzającego szczególny, zryczałtowany sposób opodatkowania jest art. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z obowiązującymi zasadami wykładni prawa przepis szczególny wyłącza stosowanie przepisu ogólnego. W opisanym stanie faktycznym oznacza to, że jeśli jakieś świadczenie mieści się w zakresie pojęciowym "wygranych w konkursach", to wartość tego świadczenia w każdym przypadku powinna zostać opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% wartości wygranej. A zatem, w opinii Spółki skoro w/w ustawa przewiduje szczególny sposób opodatkowania wygranych w konkursach, a konkurs organizowany przez Spółkę spełnia wszystkie warunki pozwalające aby uznać go za konkurs w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wygrane w konkursie powinny zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy. Na podstawie art. 41 ust. 4 podatek ten powinien zostać pobrany przez Spółkę jako płatnika i odprowadzony na konto IMUS, przy czym biorąc pod uwagę, że przedmiotem nagrody nie są pieniądze, zryczałtowany podatek dochodowy powinien zostać wpłacony Spółce jako płatnikowi przez zwycięzcę przed wydaniem nagrody.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, powyższe stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn.zm./ za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Powyższa definicja wskazuje, że pojęcie przychodów ze stosunku pracy obejmuje wszelkie świadczenia przekazywane pracownikom przez pracodawcę, pozostające w związku ze świadczeniem pracy. W szczególności do przychodów tych należy zaliczyć świadczenia o charakterze motywacyjnym takie jak premie i nagrody.

Na podstawie art. 31 w/w ustawy osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego wartość pieniężna świadczeń w naturze przekazanych pracownikom jako nagrody w konkursie, w którym ocenie podlega jakość i wydajność pracy stanowi przychód ze stosunku pracy, od którego płatnik ma obowiązek pobrać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości określonej w art. 32 ust. 1 w/w ustawy.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.