Pytanie:

Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania określoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, z 2000r., poz.176, z ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na gruncie cyt. ustawy o podatku dochodowym w myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Stosownie do uregulowań art. 17 ust. 2 w związku z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przedmiotowy przychód wyznacza cena określona w umowie. Nadto zgodnie z art. 22 ust. 1 tej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zasady ustalania dochodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) zostały określone w przepisie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych są kosztem uzyskania przychodów dopiero przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) wkładów oraz innych papierów wartościowych. Zatem w przedstawionym stanie faktycznym kosztami uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży udziałów w spółce z o.o. będą wyłącznie wydatki związane ze sprzedażą tych akcji (np. opłata notarialna, podatek od czynności cywilnoprawnych). Przy nabyciu bowiem w drodze darowizny udziałów w spółce z o.o. nie poniesie Pani wydatków na ich nabycie.

Nie można zatem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartości udziałów w spółce z o.o. otrzymanych w drodze darowizny. Jednakże ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia od podatku dochodowego w art. 21 ust. 1 pkt 105 tę część dochodu, która odpowiada kwocie uprzednio zapłaconego podatku od darowizny. Podatek dochodowy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną wynosi 19% uzyskanego dochodu (art. 30 b ust. 1 ustawy). Przedmiotowych dochodów nie łączy sie z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych tj. wg obowiązującej skali podatkowej (art. 30b ust. 5 ustawy). W myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym złożyć właściwemu miejscowo urzędowi skarbowemu odrębne zeznanie podatkowe na formularzu PIT-38 o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) ze sprzedaży udziałów w spółce z o.o. otrzymanych w drodze darowizny. Tym samym postanawia się jak w sentencji.