Pytanie:

Czy na byłym pracodawcy ciąży obowiązek pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wypłaty odszkodowania i odsetek zasądzonych wyrokiem sądu ?

W dniu ........Spółka z o.o. z ............NIP ............złożyła wniosek o interpretację przepisów podatkowych w następującym stanie faktycznym: W oparciu o Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz.U. z 1993r. nr 103, poz. 472 ) pomiędzy pracownikiem i pracodawcą została zawarta umowa, na podstawie której w związku ze skierowaniem pracownika do podjęcia nauki w celu podniesienia kwalifikacji pracodawca zobowiązał się:1. zrefundować koszty czesnego za każdy semestr, jeżeli nie jest on powtarzany z winy pracownika,2. jeżeli pracodawca rozwiąże umowę z pracownikiem w trakcie nauki lub trzyletniego okresu po zakończeniu nauki, zapłaci pracownikowi odszkodowanie w wysokości jednorocznego wynagrodzenia pracownika liczonego jak ekwiwalent za urlop wypoczynkowy.

Pracodawca zwolnił Pracownika jeszcze przed ukończeniem przez niego nauki, nie wypłacił odszkodowania zgodnie z umową. Pracownik kontynuował rozpoczętą naukę i po jej zakończeniu wystąpił do byłego pracodawcy o wypłatę odszkodowania i zapłatę za czesne zgodnie z zawartą umową.Pracodawca odmówił zapłaty i sprawa została skierowana przez byłego pracownika do Sądu.Sąd wydał wyrok zasądzający wypłatę odszkodowania na rzecz byłego pracownika przewidzianego w umowie łączącej strony, na które składa się odszkodowanie w wysokości jednorocznego wynagrodzenia pracownika oraz równowartość czesnego, jakie uiścił w związku z nauką w szkole wyższej.

Pytanie Podatnika--czy na byłym pracodawcy ciąży obowiązek pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych przy wypłatach z w/w tytułów?

Stanowisko wnioskodawcy: Zdaniem Spółki , płatnikiem jest były pracodawca, ponieważ wypłata ta wynika ze stosunku pracy łączącego strony.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym. Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14 , poz.176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw , z wyjątkiem m.in.g/ odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.Zapis art.21 ust.1 pkt.3 lit.g ) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazuje, iż otrzymane odszkodowanie wynikające z zawartych umów lub ugód sądowych nie zostały objęte zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych. Odszkodowanie przyznane pracownikowi na podstawie zawartej umody zawiera się w uregulowaniach przepisu art.21 ust.1 pkt.3 lit.g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie korzysta ze zwolnienia, gdyż zasady i możliwość jego przyznania wynikają z przepisów odrębnej ustawy - w tym przypadku Kodeks pracy .

W związku z powyższym wypłacone odszkodowanie jako bezpośrednio związane ze stosunkiem pracy stanowi źródło przychodu określone w art.10 ust.1 pkt.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach.Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt.95 o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art.10 ust.1 pkt.1 tej ustawy. Wymieniony w powyższym przepisie art.10 ust.1 pkt.1 stanowi , że źródłami przychodów są stosunek służbowy , stosunek pracy , w tym spółdzielczy stosunek pracy , członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta. Stosownie zaś do art.12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody m.in. ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. O tym , czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy w myśl wymienionego art.12 ust.1 decyduje okoliczność, czy Pracownikiem w rozumieniu ustawy jest osoba pozostająca w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.

Zgodnie z art.31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej , zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku pracy. Zaliczkę należy obliczyć w sposób określony w art.32 tej ustawy i w trybie określonym w art.38 ust.1 ustawy, czyli w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, przekazać te zaliczki na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca siedziby płatnika wykazując jednocześnie w deklaracji według ustalonego wzoru (PIT-4R) w określonym dla tej deklaracji terminie.

Reasumując, przedmiotowa kwota , ze względu na to , że fakt jej wypłaty pozostaje w bezpośrednim związku z łączącym strony stosunkiem pracy, stanowi przychód ze stosunku pracy. W związku z tym na Spółce ciążą obowiązki płatnika wskazane w art.31 , 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W związku ze spełnieniem przesłanek w wyżej cytowanych przepisach prawnych stanowisko Spółki wyrażone w złożonym wniosku jest prawidłowe.