Pytanie:

Czy w związku z realizacją projektów unijnych, dotacja pomostowa wypłacana miesięcznie beneficjentom ostatecznym oraz jednorazowa dotacja inwestycyjna są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy jednostka będąca płatnikiem tych dotacji powinna obliczać i pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007 r., w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w piśmie z dnia 31 maja 2007 r., uzupełnionym w dniu 05 lipca 2007 r. oraz w dniu 11 lipca 2007 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - "stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 31 maja 2007 r. wpłynęło do tutejszego Urzędu pismo Jednostki w sprawie dokonania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W jego treści Jednostka zawarła zapytanie czy w związku z realizacją dwóch projektów unijnych, dotacja pomostowa wypłacana miesięcznie beneficjentom ostatecznym oraz jednorazowa dotacja inwestycyjna są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, pismem z dnia 05 czerwca 2007 r., a następnie pismem z dnia 05 lipca 2007 r., tutejszy organ podatkowy wezwał Jednostkę do uzupełnienia pisma poprzez przedstawienia szczegółowego stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

W dniu 05 lipca 2007 r. Jednostka złożyła w tutejszym Urzędzie pismo, z którego wynika, że w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego realizuje dwa projekty: Projekt 2 - wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach oraz Działanie 2.5 - promocja przedsiębiorczości. Projekty te są współfinansowane przez Europejski Fundusz Społeczny (w 75%) i budżet państwa (w 25%). W ramach Działania 2.5 beneficjentom ostatecznym udzielana jest pomoc publiczna w postaci: podstawowego wsparcia pomostowego na okres 6 miesięcy w kwocie 700 zł miesięcznie; jednorazowej dotacji inwestycyjnej na rozpoczęcie działalności gospodarczej do 20.000 zł; uzupełniającego wsparcia pomostowego na kolejnych 6 miesięcy w wysokości 700 zł miesięcznie. Uzupełniając informację zawartą w piśmie z dnia 05.07.2007 r., Jednostka wskazała, że beneficjentami ostatecznymi są osoby fizyczne nie zarejestrowane jako bezrobotne, które nie prowadziły działalności gospodarczej po dniu 1 stycznia 2004 r., a chcące taką działalność uruchomić. Ponadto w piśmie z dnia 11 lipca 2007 r. Jednostka wskazała, że będzie płatnikiem w/w dotacji. Jednostka złożyła zapytanie jako płatnik - czy powinna potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych wypłacając dotacje.

Zdaniem Spółki pomoc wypłacana beneficjentom ostatecznym w postaci dotacji jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji:

Zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powołanego przepisu wynika, że powyższe zwolnienie wymaga spełnienia łącznie następujących przesłanek: środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w cytowanym wyżej przepisie i są adresowane wyłącznie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Z ustalonego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca jest beneficjentem końcowym (instytucją wdrażającą) projektu realizowanego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego Działanie 2.5 - "Promocja Przedsiębiorczości" - współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Wsparcie Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 było i jest realizowane przede wszystkim za pomocą jednofunduszowych sektorów programów operacyjnych oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR).

Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) nr 1260/1999 z 21 czerwca 1999 r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) nr 438/2001 z 2 marca 2001 r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) nr 1260/1999 dotyczące zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2005 r. nr 249, poz. 2104 ze zmianami) oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz.U. nr 116 poz. 1206).

Instytucja Wdrażająca (beneficjent końcowy) realizująca działanie udziela pomocy beneficjentom ostatecznym, którymi są osoby fizyczne i prawne, bezpośrednio korzystające z wdrażanej pomocy. Złożona struktura organizacyjna i proceduralna udzielania pomocy pociąga za sobą również skomplikowany system przepływów finansowych tak, że środki finansowe dla ostatecznych beneficjentów pochodzą ze środków pożyczonych z budżetu państwa. Komisja Europejska zwraca wydatki dopiero po realizacji programu. W tej sytuacji środki otrzymane przez beneficjentów ostatecznych nie pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym pomoc finansowa w postaci jednorazowej dotacji inwestycyjnej, jak również wsparcie finansowe nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem zwolnienie powyższe nie ma zastosowania do przychodów z tytułu działalności gospodarczej, finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, w tym Europejskiego Funduszu Społecznego, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków.

Zgodnie z przepisami art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W świetle zaś art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

A zatem,pomoc finansowa w postaci jednorazowej dotacji inwestycyjnej oraz wsparcie finansowe udzielone osobom fizycznym rozpoczynającym działalność gospodarczą stanowi przychód z działalności gospodarczej na podstawie powołanych przepisów art. 14 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do przepisów art. 41 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z powołanymi normami prawnymi podmiot wypłacający świadczenie staje się płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w sytuacji, gdy świadczenie pochodzi z działalności zdefiniowanej w art. 13 pkt 2, 4-9 i art. 18 oraz świadczenie jest wypłacane osobie fizycznej mającej miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z tym, iż w/w dotacja inwestycyjna oraz wsparcie finansowe udzielone osobom fizycznym stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłata tych świadczeń nie rodzi obowiązku obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy, stosownie do art. 41 ust. 1 tej ustawy.