Pytanie:

Czy potrącona zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych od świadczeń na rzecz byłych pracowników winna być w całości odprowadzona do właściwego urzędu skarbowego, czy też zastosowanie będzie miał art. 38 ust. 2 ustawy o PIT?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w kwietniu 2006r. dokonała wypłaty premii rocznej za 2005r. na rzecz byłych pracowników, z którymi w momencie wypłaty wynagrodzenia nie istniał już stosunek pracy. W związku z tym Spółka zwraca się z pytaniem czy potrącona zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych od tej premii winna być w całości odprowadzona do właściwego urzędu skarbowego, czy też zastosowanie będzie miał art. 38 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.). Zdaniem Spółki spełnione są przesłanki do zastosowania ww. przepisu.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Spółki i wyjaśnia:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zm.) za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona. Ponieważ przedmiotowe wypłaty pozostają w bezpośrednim związku i są skutkiem łączącego uprzednio strony stosunku pracy należy uznać, iż kwota zwróconej nadpłaty stanowi przychód o którym mowa w art. 12 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru. Art. 38 ust. 2 tej ustawy stanowi zaś, iż płatnicy będący zakładami pracy chronionej lub zakładami aktywności zawodowej kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodów z tytułów określonych w art. 12 oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, wypłacanych przez tych płatników:

1. za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, przekazują

1. w 10% na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,
2. w 90% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych,

2. za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę, o której mowa w pkt 1, przekazują na zasadach określonych w ust. 1.

Jak słusznie Spółka zauważa, zastosowanie procedury rozliczania zaliczek wskazanej w art. 38 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzlaeżnione jest od następujących przesłanek:

- zaliczka na podatek jest potrącana od przychodów o których mowa w art. 12 ust. 1 ww. ustawy

- wypłaty świadczenia dokonuje zakład pracy chronionej, który pełni rolę płatnika

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego ww. przesłanki zostały spełnione, a więc jeśli dochód podatnika uzyskany od początku roku 2006 od Spółki nie przekroczył kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, to przepis art. 38 ust. 2 ww. ustawy będzie miał zastosowanie.