Pytanie:

1. Czy pod pojęciem zakładu pracy (art. 22 ust. 2 ptk 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) ustawodawca określił rzeczywiste miejsce pracy (odrębne samodzielne szkoły) czy Gminny Zespół Ekonomiczno-Administracyjny Szkół, 2. Czy podatnik ma prawo w zeznaniu rocznym zastosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 2300,94 zł, 3. Czy w celu udokumentowania podwyższonych kosztów podatnik ma prawo żądać od GZEAS dwu druków PIT-11 dla każdego ze stosunków pracy czy wystarczające są umowy o pracę, 4. Czy podatnik ma obowiązek corocznego składania płatnikowi wniosku o podwyższenie kosztów z tytułu pracy w dwóch zakładach pracy i zamieszkania poza miejscem wykonywania pracy, 5. Czy istnieje podstawa prawna zmniejszenia przez płatnika kosztów uzyskania przychodów w roku 2005 i 2006 do limitu 1533,84 zł mimo dwóch umów o pracę i czy podatnik powinien żądać od płatnika poprawnego naliczania kosztów.

Zgodnie z art. 32 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za dochód uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt. 1 lub 3 oraz po odliczeniu potrąconych składek na ubezpieczenie społeczne.
W myśl art. 22 ust. 2 pkt. 3 w/w ustawy, koszty uzyskania ze stosunku pracy wynoszą, w przypadku, gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę- 127,82 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1533,84 zł. W tym zakresie organ podatkowy podziela stanowisko podatnika.
Zatem w ciągu roku podatkowego poszczególni płatnicy podatnika (szkoła podstawowa i gimnazjum) winni stosować z każdego stosunku pracy odrębnie koszty uzyskania przychodu w wysokości 127,82 zł, pod warunkiem złożenia przez podatnika oświadczeniaw trybie art. 32 ust. 5 ustawy o spełnieniu warunku określonego w art. 22 ust. 2 pkt. 3. Zgodnie z art. 32 ust. 3 a oświadczenia nie składa się, jeżeli stan faktyczny wynikający z oświadczenia złożonego w latach poprzednich nie uległ zmianie.
Tut. organ podatkowy nie podziela zdania podatnika w kwestii wysokości kosztów, jakie płatnik może zastosować w trakcie roku podatkowego.
Szkoła podstawowa i gimnazjum obliczając zaliczki na podatek dochodowy zastosują każdy koszty uzyskania w kwocie po 1533,84 zł rocznie (a nie, jak podatnik podał we wniosku łącznie 2300,94 zł). Zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt. 4 ustawy, w sytuacji, gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę, koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć łącznie 2300,94 zł za rok podatkowy.
Powyższy limit dotyczy kosztów za cały rok podatkowy, nie ma zastosowania do obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy i oznacza, iż podatnik będący w sytuacji opisanej powyżej, w zeznaniu-rocznym w pozycji dotyczącej kosztów uzyskania przychodu ze stosunku pracy winien ograniczyć ich wysokość do kwoty 2300,94 zł.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym, dotyczące sposobu obliczania i poboru zaliczek w ciągu roku podatkowego nie upoważniają płatników do stosowania jakiejkolwiek dowolności w wypełnianiu tych obowiązków. Płatnik nie może nie stosować kosztów uzyskania przychodów, ani stosować ich w innej wysokości niż wynika to w w/w przepisów.
Zasady sporządzania przez płatników imiennych informacji PIT-11 zawiera art. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z w/w przepisem, płatnicy są zobowiązani sporządzić imienną informację, według ustalonego wzoru, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym. Zatem w opisanym przez podatnika stanie faktycznym, powinien otrzymać odrębne informacje z każdego zakładu pracy. Zdanie podatnika w tym zakresie jest zgodne ze stanowiskiem organu podatnikowego.
W informacji płatnik wykazuje koszty faktycznie uwzględnione przy poborze zaliczek na podatek i nie powinien dokonywać korekty kosztów na informacji PIT-11. Podatnik natomiast w zeznaniu rocznym powinien uwzględnić przysługujące mu koszty uzyskania przychodów w ograniczeniu do powyżej opisanego limitu wynoszącego ze wszystkich stosunków pracy od wszystkich płatników (zakładów pracy) nie więcej niż 2300,94 zł. Limit ten obowiązywał w latach 2003, 2004, 2005 i obowiązuje nadal w 2006 r. W tym zakresie organ podatkowy podziela również stanowisko podatnika.
W składanym zeznaniu rocznym podatnik wpisuje dane z otrzymanych od płatników informacji PIT-11. Jeżeli podatnik w zeznaniu rocznym zastosuje inne koszty uzyskania przychodu, niż wynikające z informacji, powinien posiadać dokument potwierdzający prawo do ich zastosowania. Należy zaznaczyć, iż sama umowa o pracę mogłaby okazać się dokumentem niewystarczającym do stwierdzenia, czy podatnik uzyskiwał dochody przez cały rok równocześnie od kilku zakładów pracy (zatrudnienie mogło ustać w trakcie roku) i czy w każdym miesiącu przysługiwały mu koszty uzyskania przychodu (koszty nie przysługują na przykład, gdy pracownik w danym miesiącu uzyskał jedynie przychód z tytułu zasiłków z ubezpieczenia społecznego lub korzystał z urlopu bezpłatnego i nie otrzymał wynagrodzenia za pracę). Podmiotem, który mógłby powyższe okoliczności potwierdzić, jest zakład pracy. W tym zakresie organ podatkowy podziela stanowisko podatnika.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 w/w ustawy - Ordynacja podatkowa służy zażalenie. Stosownie do art. 236 § 1 powyższej ustawy zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.