Pytanie:

Czy w deklaracji PIT-4 płatnik powinien wykazać podstawę opodatkowania w pełnych złotych czy w groszach ?

"W" jest płatnikiem podatku dochodowego od pracowników pozostających w stosunku służbowym i stosunku pracy.

"W" w m-cu styczniu 2006 roku sporządzając listy wynagrodzeń dla pracowników zaokrąglił do pełnych złotych 19 % podstawy opodatkowania pomniejszone o kwotę wolną od podatku. Z tego tytułu podstawa opodatkowana wykazana była na listach płac w pełnych złotych a zaliczka na podatek w groszach.

W miesiącu lutym 2006 r. zaokrąglił do pełnych złotych zaliczkę na podatek przekazywaną do urzędu skarbowego (czyli 19 % podstawy opodatkowania pomniejszone o kwotę wolną od podatku i pomniejszone o składkę na ubezpieczenia zdrowotne).

Przy tym sposobie naliczania program płacowy używany do naliczania wynagrodzeń wykazał podstawę opodatkowania w groszach a zaliczkę na podatek przekazywaną do urzędu skarbowego w pełnych złotych. Do obliczenia zaliczki na podatek program przyjmuje właściwą podstawę opodatkowania zaokrągloną do pełnych złotych ale drukuje w groszach.

W związku z wejściem w życie artykułu 63 ustawy Ordynacja podatkowa z dniem 1 stycznia 2006 roku powstaje problem czy należy zaokrąglać do pełnych złotych:
a) 19 % podstawy opodatkowania pomniejszone o kwotę wolną od podatku czy też należy zaokrąglać
b) kwotę zaliczki przekazywanej do Urzędu Skarbowego (tj. 19 % podstawy opodatkowania pomniejszone o kwotę wolną od podatku i pomniejszone o składkę na ubezpieczenie zdrowotne podlegającą odliczeniu od podatku).

W związku z tym płatnik zwraca się zapytaniem, który ze sposobów jest właściwy oraz czy w deklaracji PIT-4 należy wykazywać podstawę opodatkowania w pełnych złotych czy w groszach.

Płatnik zajął następujące stanowisko:

Należy zaokrąglić do pełnych złotych zaliczkę na podatek przekazywaną do urzędu skarbowego (czyli 19 % podstawy opodatkowania pomniejszone o kwotę wolną od podatku i pomniejszone o składkę na ubezpieczenie zdrowotne).

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco :

Zgodnie z art. 63 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w brzmieniu nadanym art. 1 pkt 30 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 143, poz. 1199), podstawy opodatkowania, kwoty podatków, odsetki za zwłokę, opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz wynagrodzenia przysługujące płatnikom lub inkasentom zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. Zaokrąglania podstaw opodatkowania i kwot podatków nie stosuje sie do opłaty skarbowej oraz opłat, o których mowa w przepisach o podatkach i opłatach lokalnych.

Ww. zasady zaokrąglania będą miały zastosowanie do wszystkich opłat i należności, do których stosuje się przepisy działu III ustawy - Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią szczególnych zasad zaokrągleń.

Przepis art. 63 Ordynacji podatkowej w ww. brzmieniu wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2006 r. (art. 27 pkt 3 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw) i od tego dnia zasady zaokrąglania są regulowanie wyłącznie w tym przepisie.

Wobec tego od miesiąca stycznia 2006 r. w przypadku powstania zobowiązania podatkowego z tytułu dokonanych pracownikom wypłat wynagrodzeń będzie miała zastosowanie nowa zasada zaokrąglania podstaw opodatkowania i kwot podatków tj. do pełnych złotych.

Wobec powyższego nowe zasady zaokrąglania powinny być stosowne do wszystkich deklaracji (korekt deklaracji) składanych po dniu 1 stycznia 2006 r. dotyczących zobowiązań, których termin płatności upływa po tym dniu. Natomiast poprzednie zasady zaokrąglania powinny być stosowane w korektach deklaracji za 2005 r. i lata wcześniejsze.

Ponieważ płatnik zatrudnia pracowników pozostających w stosunku służbowym i stosunku pracy, dlatego też przy wypełnieniu deklaracji PIT-4 dane dotyczące liczby podatników, sumy wypłat oraz sumy należnych zaliczek umieszcza w wierszu nr 1, gdzie wśród źródeł przychodów wymienione są m.in.: wynagrodzenia ze stosunku pracy oraz stosunku służbowego.

Deklaracja PIT-4 nie zawiera rubryki "podstawa opodatkowania". W związku z tym płatnik w poz. Nr 20 ("suma wypłat") wykazuje sumę wypłat brutto z poszczególnych źródeł podlegających opodatkowaniu w groszach, natomiast w poz. Nr 21 ("należne zaliczki") powinien wykazać kwotę zaliczki przekazanej do Urzędu Skarbowego (czyli 19 % podstawy opodatkowania pomniejszone o kwotę wolną od podatku i pomniejszone o składkę na ubezpieczenie zdrowotne podlegającą odliczeniu od podatku) w zaokrągleniu do pełnych złotych.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4, w związku z art. 236 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.