Pytanie:

Dotyczy sposobu rozliczenia dochodów z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy otrzymywanego od zagranicznej firmy z siedzibą na Giblartarze.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
• art. 44 ust. 1a, 3a i 3c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)

uznaje za nieprawidłowe stanowisko Pana wyrażone we wniosku z dnia 09.01.2006 r. w sprawie sposobu rozliczenia dochodów z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy otrzymywanego od zagranicznej firmy z siedzibą na Gibraltarze.

W dniu 09.01.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż pracuje Pan dla zagranicznej firmy, która nie posiada filii, oddziału, ani przedstawicielstwa na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Jest to firma z siedzibą na Gibraltarze i tam też została podpisana umowa o pracę. Praca jest wykonywana z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wysyłana internetem na teren autonomii gibraltarskiej. Pana zdaniem, do rozliczenia otrzymywanego przez Pana wynagrodzenia stosuje się przepisy art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym prezentuje Pan pogląd, iż jest Pan zobowiązany wpłacać miesięczne zaliczki w wysokości 19% miesięcznego dochodu oraz składać comiesięczne zeznania podatkowe na formularzu PIT-53 do 20 dnia miesiąca następnego, w którym został uzyskany dochód, zaś za grudzień do dnia 20 tego samego miesiąca. Zgodnie z Pana stanowiskiem, ma Pan prawo odliczyć od podstawy opodatkowania składki na ubezpieczenia emerytalne w wysokości 19,52%, rentowe w wysokości 13% i wypadkowe według stawki zindywidualizowanej, a także składki na Fundusz Pracy w wysokości 2,45 % i na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w wysokości 0,15%. Ponadto, uważa Pan, iż płacona przez Pana składka na ubezpieczenie zdrowotne pomniejsza kwotę opodatkowania w wysokości 7,75%.

Poniżej przedstawiamy sposób rozliczenia dochodów z tytułu otrzymywanego przez Pana wynagrodzenia. Zgodnie bowiem z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie do art. 44 ust. 1a w/w ustawy, podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a. Powyższy przepis - zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 44 ust. 3e w/w ustawy - stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Gibraltarem - Terytorium Zamorskim Korony Brytyjskiej). W myśl art. 44 ust. 3a w/w ustawy, podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatników, deklaracje według ustalonego wzoru. Za dochód uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2, opłaconych w danym miesiącu. Podatnik przy obliczaniu zaliczki może stosować zamiast stawki 19%, odpowiednio stawkę 30% lub 40%. W myśl art. 44 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczkę obliczoną w sposób określony wyżej zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 1 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej w danym miesiącu zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

W świetle powołanych wyżej przepisów jest Pan zobowiązany do samodzielnego obliczania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu uzyskanych dochodów ze stosunku pracy łączącego Pana z pracodawcą mającym siedzibę na Gibraltarze. Podstawą obliczenia zaliczki jest uzyskany w danym miesiącu dochód - wyliczony według przedstawionych zasad. Należy podkreślić, że odliczeniu od dochodu podlegają składki na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy. Przepis ten wymienia wyłącznie składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.) - zapłacone przez podatnika bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe. W przepisie tym opłacona składka na Fundusz Pracy i na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych nie została wymieniona jako kwota podlegająca odliczeniu. W konsekwencji opłacone składki na Fundusz Pracy oraz na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych nie mogą być odliczone od dochodu przy ustalaniu podstawy obliczenia podatku. Wysokość zaliczki zasadniczo wynosi 19%. Jednak przy obliczaniu zaliczki może Pan stosować zamiast stawki 19%, odpowiednio stawkę 30% lub 40%, dostosowując wysokość stawki do przewidywanych dochodów w danym roku podatkowym. Obliczoną zaliczkę zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości nie przekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Zaliczki miesięczne za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, składając w tych samych terminach deklaracje PIT-53 o wysokości uzyskanego dochodu w danym miesiącu. Natomiast zaliczka za miesiąc grudzień płatna jest w terminie złożenia zeznania podatkowego, czyli do dnia 30 kwietnia następnego roku podatkowego, bez składania deklaracji PIT-53. Oznacza to, że uzyskany w miesiącu grudniu dochód rozlicza Pan w zeznaniu PIT-36 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, łącznie z dochodami uzyskanymi w poprzednich miesiącach (uwzględnionymi w deklaracjach PIT-53) oraz z innymi dochodami uzyskanymi w danym roku podatkowym, opodatkowanymi na zasadach ogólnych (jeśli Pan takie osiągnie). A zatem, wskazany przez Pana sposób rozliczenia z tytułu otrzymywanego wynagrodzenia jest niezgodny z obowiązującymi przepisami w tym zakresie.
Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny, stanowisko Pana należy uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Pana zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeśli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.