Pytanie:

Zastosowanie prawa podatkowego odnośnie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów pochodzących ze środków unijnych osiąganych przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą realizującego bezpośrednio cele Programu Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że:

* Spółka Akcyjna z siedzibą w Warszawie, realizuje projekt "E. Elastyczne stanowiska pracy i ochrona kapitału intelektualnego firm" w ramach programu EQUAL- Programu Inicjatywy Wspólnotowej dla Polski w latach 2004-2006 przyjętym rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie przyjęcia programu operacyjnego- Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL dla Polski 2004- 2006 (Dz. U. Nr 189, poz. 1948) oraz Uzupełnieniem Programu przyjętym rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 21 września 2004 r. w sprawie przyjęcia uzupełnienia programu operacyjnego- Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL dla Polski 2004- 2006 (Dz. U. Nr 214 poz. 2172).

* Środki na realizację tego projektu pochodzą z funduszy strukturalnych, w szczególności z Europejskiego Funduszu Społecznego, wspierającego- między innymi- działania zmierzające do propagowania i stworzenia na rynku polskim jak największej liczby lepszych miejsc pracy i zapewnienie szerokiego do nich dostępu, a także testowanie i popieranie nowych sposobów zwalczania wszystkich form dyskryminacji i nierówności na rynku pracy, zarówno wobec osób zatrudnionych jak i poszukujących pracy.

* Projekt "E" jest realizowany na podstawie umowy o dofinansowanie z Fundacją "Fundusz Współpracy" z siedzibą w Warszawie, która jest jednostką wdrażającą EQUAL w Polsce, zwaną "Krajową Strukturą Wsparcia", działającą w imieniu Instytucji Zarządzającej EQUAL (Ministerstwa Gospodarki i Pracy).

* W celu realizacji zadań objętych projektem finansowanym ze środków unijnych Spółka zamierza zatrudnić na umowę- kontrakt menedżerski- osobę prowadzącą działalność gospodarczą. Wynagrodzenie osoby zatrudnionej na potrzeby realizacji wymienionego programu, bezpośrednio realizującej jego cele, finansowane będzie w całości ze środków unijnych.

Pytanie dotyczy zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) wynagrodzenia pochodzącego ze środków unijnych pracownika zatrudnionego na podstawie kontraktu menedżerskiego, prowadzącego działalność gospodarczą i realizującego bezpośrednio cele Programu Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL.

Zdaniem wnioskodawcy wynagrodzenie otrzymane w związku z wykonywaniem umowy dotyczącej realizacji projektu "ElaStan" korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ze zwolnienia korzystają dochody uzyskane przez osoby fizyczne, które bezpośrednio realizują cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia należy stwierdzić:

Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym umów zawartych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W świetle powyższego bez znaczenia pozostaje fakt, czy przychody podatnika z realizacji kontraktu menedżerskiego uzyskane zostały w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych instytucji finansowych ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca- bez względu na rodzaj umowy- wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Wobec powyższego ze zwolnienia korzystają dochody uzyskane przez podatników realizujących bezpośrednio cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

W przedmiotowej sprawie wymóg ten został spełniony, gdyż osoby zatrudnione na podstawie kontraktu menedżerskiego samodzielnie będą realizowały zadania wynikające z programu EQUAL- Programu Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL dla Polski w latach 2004- 2006 przyjętym rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie przyjęcia programu operacyjnego (Dz. U. Nr 189, poz. 1948), a płatności na rzecz Spółki przekazywane są w transzach na wydzielony rachunek bankowy przez Ministerstwo Gospodarki i Pracy.

Zatem należności wypłacone ze środków pomocowych za realizację programu są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.