Pytanie:

Na kim spoczywa obowiązek odprowadzenia podatku od sprzedaży obrazów w ramach działalności artystycznej: za pośrednictwem galerii, firmie, osobie prywatnej?

Jak stanowi art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Jednocześnie z uwagi na odrębny charakter przedmiotowy Pana zapytania w części dot. obowiązków w podatku VAT, zagadnienie to wyłączono i stanie się ono przedmiotem odrębnego postanowienia w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji.

Z Pana pisma wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług projektowych. Niezależnie od tego w ramach samodzielnie wykonywanej działalności artystycznej sprzedaje Pan malowane przez siebie obrazy:

1. za pośrednictwem galerii (nie w formie sprzedaży komisowej),

2. firmie,

3. osobie prywatnej.

W związku z powyższym zapytuje Pan o sposób rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w poszczególnych przypadkach, a w szczególności, czy rozliczenia tego ma Pan dokonywać samodzielnie, czy też za pośrednictwem platnika. Jednocześnie wyraził Pan opinię, że zarówno galeria, jak i firma kupująca obraz ma obowiązek płatnika. Natomiast w przypadku sprzedaży na rzecz osoby prywatnej ? całość obowiązków podatkowych spoczywa na Panu.

Naczelnik tut. urzędu rozważył, co następuje:

Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się m. in. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej. W przypadku ww. dochodów ustawa przewiduje dwa sposoby ich rozliczania.

Pierwszy z nich ustalony został w art. 41 ust. 1, który stanowi, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności z tytułu m. in. działalności artystycznej, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.

Drugi przypadek uregulowany został w art. art. 44 ust. 1a pkt 3, który stanowi, że podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników m. in. z działalności artystycznej są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w w art. 44 ust. 3a.

Odnosząc przytoczone przepisy do Pana indywidualnej sytuacji stwierdza się, że w przypadku sprzedaży namalowanego przez Pana obrazu na rzecz galerii albo innego przedsiębiorcy, nieależnie od tego, czy jest on osoba fizyczną, osoba prawną, czy jednostką organizacyjną niebędącą osobą prawną, na podmiocie tym spoczywają obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych ? obliczenia, pobrania i wpłacenia zaliczki na podatek do urzędu skarbowego. Natomiast w przypadku sprzedaży takiego obrazu na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, obowiązek obliczenia i wpłacenia zaliczek na podatek do urzędu skarbowego spoczywa bezpośredniu na Panu. Oczywiście w obu przypadkach uzyskane w roku podatkowym dochody z działalności artystycznej należy wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym.

Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego 2005 roku ? do dnia wydania niniejszego postanowienia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej ? 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.