Pytanie:

Czy można zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów opłaty manipulacyjne i czynsz inicjalny wynikające z umowy leasingowej?.

stwierdza, iż stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe

Składając przedmiotowy wniosek podatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Korzystając z powyższego przepisu wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym w dniu 15 czerwca 2005r. wystąpił Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty manipulacyjnej oraz czynszu inicjalnego wynikających z zawartej umowy leasingowej dotyczącej zakupu samochodu osobowego.

Do wniosku dołączono kserokopię umowy leasingowej , fakturę VAT dotyczącą poniesionych kosztów, umowę przelewu wierzytelności, protokół zdawczo-odbiorczy

Umowa leasingowa na zakup tego samochodu spełnia dwa podstawowe warunki wynikające z art. 23b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem suma opłat ustalonych w umowie leasingowej stanowi kwotę wyższą od wartości początkowej oraz czas na jaki zawarto umowę jest oznaczony i stanowi co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji , tj. umowa leasingowa zawarta jest na 36 miesięcy, co stanowi 60% normatywnego okresu amortyzacji . Poza tym umowa leasingowa zawiera postanowienie, iż odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy dokonuje lesingodawca.

W związku z powyższym podatnik fakturę za czynsz inicjalny i opłatę manipulacyjną w całości zaliczył do kosztów uzyskania przychodu i ujął ją w kol.14 podatkowej księgi przychodów i rozchodów .

Ust.2 powołanego wyżej artykułu stanowi natomiast, iż jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujacych na podstawie :1.art. 6 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jednolity tekst z 2000r. Dz. U. Nr 54 poz.654 z późn. zm.)2.przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych3.art.23 i 37 ustawy z dnia 14.06.1991r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997r. Nr 26 poz.143 z późn. zm.)do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23 f - 23 h

Reasumując powyższe - jeżeli umowa ma charakter lesingu operacynego, a finansujący nie korzysta ze zwolnień wymienionych wyżej, to przepisy prawa podatkowego nie przewidują żadnych szczgólnych zasad dotyczących tego rodzaju umów. Tak więc u korzystającego cała kwota opłat ponoszonych z tytułu umowy lesingu stanowi koszt uzyskania przychodów, a u finansującego przychód .

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym umowa leasingu operacyjnego , którą podatnik zawarł w dniu 22.02.2005r. spełnia warunki zawarte w art. 23B ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

W związku z tym jeżeli firma leasingowa, z którą została zawarta przedmiotowa umowa nie korzysta ze zwolnień na podstawie przytoczonych wyżej przepisów, o których mowa w art. 23b ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , korzystający ma prawo ujęcia w kosztach uzyskania przychodów pełnej kwoty ponoszonych opłat ustalonych w przedmiotowej umowie, w tym opłaty manipulacyjnej i czynszu inicjalnego w momencie ich poniesienia.