Pytanie:

Wniosek o wydanie opinii w sprawie rezygnacji z umowy leasingowej w trakcie jej trwania. Firma użytkuje w leasingu operacyjnym dwa samochody ciężarowe: jeden od lipca 2004 roku, a drugi od listopada 2004 roku. Do dnia dzisiejszego, to jest do stycznia 2006 roku włącznie. W styczniu tego roku firma podjęła decyzję o rozwiązaniu umowy leasingu bez dalszej kontynuacji i oddanie pojazdów do dyspozycji Leasingodawcy, a ten innemu podmiotowi gospodarczemu nie związanego z dotychczasowym użytkownikiem. Czy w tej sytuacji dotychczasowy korzystający może traktować koszty z racji leasingu operacyjnego naliczone do dnia dzisiejszego jako słuszne. Moje stanowisko jako reprezentanta firmy jest następujące: firma jako użytkownik pojazdów w leasingu operacyjnych korzystała z samochodów do dystrybucji produkowanych wyrobów i poniosła koszty opłat co miesiąc, nie zatrzymała pojazdów, oddaje je do leasingodawcy, ostatecznie firma poniosła koszt uzyskania przychodu z tego tytułu.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 z późn. zm) w odpowiedzi na wniosek z dnia 26 stycznia 2006 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie kosztów uzyskania przychodu w sprawie rezygnacji z umowy leasingowej (leasing operacyjny) w trakcie jej trwania postanawiam:
- podzielić stanowisko Strony w tej sprawie.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 z późn. zm) w odpowiedzi na wniosek z dnia 26 stycznia 2006 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego z tytułu, zasadności zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wartości spłaconych rat leasingowych w przypadku rezygnacji z umowy leasingowej w trakcie jej trwania, informuję, że zgodnie z art. 23a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) leasing jest umową cywilnoprawną w której finansujący przekazuje korzystającemu prawo do użytkowania danego dobra w uzgodnionym okresie w zamian za wnoszenie przez korzystającego opłat.

W myśl art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych (przedmiotu leasingu) stanowią koszty uzyskania przychodów u korzystającego, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
1)została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne lub prawne albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że umowy zostały zawarte na czas oznaczony:
- samochodu ciężarowego umowa leasingu operacyjnego zawarta w dniu ###2004 roku na okres 35 miesięcy (od ##.2004 roku do ##2007 roku)
- samochodu ciężarowego umowa leasingu operacyjnego zawarta w dniu ##2004 roku na okres 47 miesięcy (od ##2004 do dnia ##2008 roku).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zapis ten oznacza, iż możliwości zaliczenia określonego wydatku, nie wyłączonego z mocy art. 23, do kosztów uzyskania przychodów zależna jest od wykazania przez podatnika istnienia związku przyczynowego z uzyskanym przychodem.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje wprost skutków podatkowych związanych ze skróceniem bądź zerwaniem umowy leasingu. Samochody ciężarowe były przez firmę używane do dystrybucji produkowanych wyrobów, tak więc pozostają w bezpośrednim związku przyczynowym z uzyskanymi przychodami z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z tym w przypadku zerwania umowy leasingu, korzystający nie musi dokonywać korekty kosztów poniesionych z tytułu opłat leasingowych.

W związku z tym postanawiam jak w sentencji.

Informuję, że w myśl art. 14a § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa powyższa informacja dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art. 14b § i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.