Pytanie:

Czy fakt otrzymania lub nieotrzymania dotacji przesądza o zaliczeniu w ciężar kosztów wydatków poniesionych w celu jej uzyskania?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.); art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 8.09.2005 r. (data wpływu: 09.09.2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyjaśnienia: czy fakt otrzymania lub nie otrzymania dotacji przesądza o zaliczeniu w ciężar kosztów wydatków poniesionych w celu jej uzyskania, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika za nieprawidłowe.

W dniu 9.09.2005 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek z dnia 8.09.2005 r. pana Jerzego W. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik jako osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w Firmie Handlowo-Usługowej "A.". Podatek dochodowy opłaca na zasadach ogólnych. Zamierza starać się o dotację ze środków Unii Europejskiej na zakup środków trwałych. Poniesie koszt na opracowanie wniosku o unijną dotację (od firmy zajmującej się przygotowaniem wniosku otrzyma fakturę VAT). Podatnik pyta, czy fakt otrzymania lub nieotrzymania dotacji przesądza o zaliczeniu w ciężar kosztów wydatków poniesionych w celu jej uzyskania.

Zdaniem podatnika, w opisanej sytuacji poniesione wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ wszelkie działania podjęte w celu zakupu środka trwałego, w tym otrzymanie dotacji ze środków Unii Europejskiej, pośrednio wpłyną na szybszy zakup tych środków trwałych, a co za tym idzie zwiększą przychody firmy. Istnieje więc związek przyczynowo-skutkowy między kosztami a przychodem.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie, wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego. A zatem wydatki za usługi firmy doradczej w zakresie przygotowania wniosku o dofinansowanie i opinię techniczną do wniosku, pokryte z własnych środków, bez względu na fakt otrzymania lub nieotrzymania dotacji, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów ze względu na ich związek z przychodami zwolnionymi, tj. dofinansowaniem ze środków unijnych. A więc nie mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ bezpośrednio dotyczą dochodów niepodlegających opodatkowaniu. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko pana przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Odnośnie zapytania, czy kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione na opracowanie wniosku o unijną dotację na podstawie wystawionej faktury VAT, interpretacja zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.