Pytanie:

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, koszty związane z zakupem i utrzymaniem gruntu, prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę siedziby i hali produkcyjnej firmy (gdzie prawa te zostaną nabyte z majątku wspólnego małżonków)?Czy można dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wybudowanych na zakupionym wspólnie z żoną gruncie w celu prowadzenia działalności gospodarczej przez męża?

• zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów związanych z zakupem i utrzymaniem gruntu, bądź prawa wieczystego użytkowania gruntu po budowę siedziby i hali produkcyjnej firmy, przy czym grunt lub prawo wieczystego użytkowania gruntu nabyte zostaną wspólnie z żoną z majątku wspólnego małżonków
• możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości środków trwałych, które zostaną wybudowane na zakupionym wspólnie z małżonką gruncie w celu prowadzenia działalności gospodarczej przez męża
• przeznaczenia zakupionego wraz z małżonką gruntu z budynkiem na cele prowadzonej przez męża działalności gospodarczej, zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od tego budynku do kosztów uzyskania przychodu

jest prawidłowe,

z wyjątkiem stwierdzenia faktu, że podatek od nieruchomości zapłacony od gruntu zakupionego wspólnie z żoną pod budowę siedziby i hali produkcyjnej firmy Pana XXX stanowiłby koszt uzyskania przychodów firmy zgodnie z art. 22 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo iż w/w grunt nie zostałby zaliczony do majątku firmy.

Pismem z dnia 16.03.2005r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Dnia 04.04.2005r. do tut. Urzędu wpłynęła prośba podatnika o przesunięcie terminu do usunięcia braków wniosku do dnia 14 kwietnia 2005r.

Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w piśmie z dnia 14.04.2005r .

Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta

mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego we wniosku z dnia 06.03.2005r. wynika, że :

• prowadzi Pan jednoosobowo działalność gospodarczą od 2002r. jako Przedsiębiorstwo Produkcyjno Usługowo-Handlowe "XXX".
• żona Pana również prowadzi indywidualną działalność gospodarczą.
• zamierza Pan zakupić grunt lub prawo wieczystego użytkowania gruntu, pod budowę siedziby oraz hali produkcyjnej firmy, dopuszcza Pan również możliwość zakupu gruntu wraz z budynkiem (halą produkcyjną)
• w/w nieruchomości ma Pan zamiar zakupić wspólnie z żoną z majątku dorobkowego małżonków
• zakupiony grunt jak również wybudowane na tym gruncie budynki zamierza Pan wnieść w całości do majątku Pana firmy i dokonywać odpisów amortyzacyjnych od powstałych środków trwałych,

w piśmie z dnia 14.04.2005r. stanowiącym uzupełnienie wniosku z dnia 06.03.2005r. podaje Pan natomiast, że zakupiony przez Pana wspólnie z żoną grunt nie zostanie zaliczony do majątku Pana firmy, a podatek od nieruchomości opłacony za w/w grunt stanowiłby koszt uzyskania przychodów Pana firmy.

Wobec przedstawionego stanu faktycznego uważa Pan, że :

• mógłby Pan rozpocząć planowaną inwestycję ( budowę siedziby i hali produkcyjnej firmy) na zakupionym wspólnie z małżonką gruncie, bądź prawie wieczystego użytkowania gruntu a po zakończeniu inwestycji rozliczać ją w całości od wartości środka trwałego w formie odpisów amortyzacyjnych, które stanowiłyby koszt uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej zgodnie z art. 22 ust.1. ustawy o podatku dochodowym,
• podatek od nieruchomości opłacony za w/w grunt zgodnie z art. 22 ust. 1 stanowiłby koszt uzyskania przychodów Pana firmy pomimo, że zakupiony przez Pana wspólnie z małżonką grunt nie zostanie zaliczony do majątku Pana firmy.

Ustosunkowując się do przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rybniku dokonał oceny prawnej Pana stanowiska w w/w sprawie podatkowej w sposób następujący :

Z przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) wynika, iż z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca ich dorobek, który stanowią przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania tej wspólności przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (art. 31 K.r. i o.).

Wspólność majątkowa polega na tym, iż każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Majątkowa wspólność małżonków należy do tzw. wspólności łącznej. Oznacza to, że w czasie trwania tej wspólności nie można określić proporcji w jakiej pozostają udziały jednego małżonka we współwłasności poszczególnych składników majątkowych stanowiących wspólność małżeńską.

W przypadku gdy przedmiotem umowy kupna jest nieruchomość, warunkiem ważności transakcji jest zawarcie umowy w formie aktu notarialnego. Jeżeli nabywcą jest osoba fizyczna pozostająca w związku małżeńskim wymagane jest, aby do aktu notarialnego stawili się oboje małżonkowie. Nie zmienia tego fakt, iż nieruchomość nabywana jest w celu prowadzenia działalności przez jednego z małżonków.

Grunt pod zabudowę, stanowiący wspólną własność małżonków, może być jednak wykorzystany np. pod budowę siedziby i hali produkcyjnej, które będą w przyszłości stanowiły środek trwały firmy prowadzonej przez jednego z nich. Prowadzący działalność gospodarczą małżonek może bowiem, zgodnie z przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, podjąć decyzję o takim wykorzystaniu majątku wspólnego. Uznając, iż taka decyzja przekracza zakres zwykłego zarządu wystarczy, iż współmałżonek wyrazi zgodę na przeznaczenie gruntu na ten cel. W akcie notarialnym winna znaleźć się uwaga, że nabyta nieruchomość będzie służyć działalności gospodarczej jednego z małżonków.

Podobnie będzie również w sytuacji kiedy, małżonkowie nabędą grunt łącznie z budynkiem, w celu prowadzenia działalności gospodarczej przez jednego z nich, wystarczy również zgoda jednego z małżonków o przeznaczeniu zakupionych nieruchomości na ten cel.

Zgodnie z art. 22c pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) grunt i prawo wieczystego użytkowania gruntu wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej traktuje się jako środek trwały, który nie podlega dokonywanym w ciężar kosztów odpisom amortyzacyjnym, stanowią one składnik majątku firmy i w myśl art. 22d ust. 2 w/w ustawy, wykazuje się je w " Ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych", a ich wartość, w przypadku nabycia w drodze kupna, ustala się zgodnie z zasadami określonymi w art. 22g ust. 1 pkt. 1 i ust. 3 tejże ustawy.

Jeżeli więc nabędzie Pan grunt wraz z budynkiem, a jak wynika z w/w przepisu grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntu nie podlegają amortyzacji, zaistnieje konieczność dokonania wyceny gruntów, na których zostały wzniesione zakupione nieruchomości budowlane, by mógł Pan ustalić cenę nabycia poszczególnych składników majątku bez wartości tych gruntów, m. in. dla potrzeb ustalenia wartości początkowej nieruchomości budowlanej, którą będzie Pan miał zamiar wykorzystywać na cele prowadzonej działalności gospodarczej, celem naliczenia amortyzacji.

W przedmiocie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu podatku od nieruchomości, czy opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu wyjaśnia się co następuje :

Rozstrzygając o tym czy dany wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu, każdorazowo należy kierować się generalną zasadą zawartą w art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowy od osób

fizycznych, przepis ten stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów.

Aby zatem określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu między tym wydatkiem, a uzyskanym przychodem musi istnieć związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź na funkcjonowanie źródła przychodu.

Tym samym wydatki ponoszone na opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu i podatek od nieruchomości związane z zajmowanymi budynkami na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej stanowią koszt uzyskania przychodów w takim stosunku w jakim powierzchnia pomieszczeń przeznaczonych na działalność gospodarczą pozostaje do ogólnej powierzchni użytkowej budynku.

W związku z powyższym należy uznać, że wydatki związane z użytkowaniem gruntu w działalności gospodarczej, w tym opłaty rzeczowe związane z prawem użytkowania wieczystego gruntu stanowią koszt uzyskania przychodów.

Jednakże przed zaliczeniem danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów trzeba zawsze sprawdzić, czy wydatek nie znajduje się w katalogu wydatków, których ustawodawca nie uznał za koszty uzyskania przychodów.

Katalog takich wydatków zawierają przepisy art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 23 ust. 1 pkt. 1 lit. a) ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów.

Powyższe oznacza, że wszelkie opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów są kosztem uzyskania przychodów. Kosztami takimi nie są jedynie wydatki na nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntów.

W przedmiocie zaliczenia do środków trwałych zakończonej inwestycji tj. siedziby oraz hali produkcyjnej Pana firmy wybudowanych na zakupionym wcześniej wspólnie z żoną gruncie wyjaśnia się :

W wyniku poniesionych przez Pana nakładów na budowę siedziby oraz hali produkcyjnej Pana firmy powstanie środek trwały. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy.

Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się między innymi wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych kosztem uzyskania przychodu są odpisy amortyzacyjne.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że podatnik może na działce nabytej wspólnie

z małżonkiem postawić budynki, które wykorzystywać będzie w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, zaliczyć te budynki do składników majątku firmy a następnie amortyzować od wartości początkowej środków trwałych.

W podsumowaniu, uwzględniając powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rybniku stwierdza, że stanowisko Pana zawarte w piśmie z dnia 14.04.2005r. stanowiącym uzupełnienie wniosku z dnia 06.03.2005r., jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa za wyjątkiem stwierdzenia, że podatek od nieruchomości opłacony za zakupiony przez Pana wspólnie z żoną grunt, będzie stanowił koszt uzyskania przychodów Pana firmy pomimo, iż grunt ten nie zostanie zaliczony do majątku Pana firmy.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami, będzie Pan miał prawo zaliczenia w koszty prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej podatku od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu zakupionego wspólnie z małżonką, przeznaczonego pod budowę siedziby oraz hali produkcyjnej Pana firmy, pod warunkiem, iż zakupiony grunt, bądź prawo wieczystego użytkowania gruntu wykazane zostaną zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w "Ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych".

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku tj. dnia 06.03.2005r.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.