Pytanie:

Czy wydatki poniesione na zakup środka trwałego stanowią koszt uzyskania przychodów?

Wnioskodawca otrzymał z Powiatowego Urzędu Pracy środki na rozpoczęcie działalności gospodarczej. Z tych środków, dla celów prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie zarządzania i obrotu nieruchomościami, wnioskodawca zakupił kserokopiarkę o wartości 4.648,09 zł, program antywirusowy o wartości 169,00 zł oraz zestaw komputerowy o wartości 2.367,00 zł. Zakup komputera wnioskodawca dofinansował własnymi środkami w kwocie 184,09 zł. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, powyższe kwoty zawierają podatek VAT. Zdaniem wnioskodawcy kwota wydatkowana z własnych środków na zakup zestawu komputerowego jest kosztem uzyskania przychodów. Natomiast na mocy przepisów art. 23 ust. 1 pkt 31 i pkt 45a wydatki na zakup powyższych urządzeń, jako pochodzące ze środków zwolnionych od podatku jak również amortyzacja od środków trwałych nabytych nieodpłatnie nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Po rozpatrzeniu powyższego stanu faktycznego stwierdzono co następuje:

Treść art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jt. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.

Zdaniem tut. organu powyższy przepis w przedstawionym stanie faktycznym nie ma zastosowania, bowiem wnioskodawca uzyskuje dochody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza, które - z zastrzeżeniem art. 14 ust. 3 - co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podobnie w tym stanie faktycznym nie ma zastosowania przepis art. 23 ust. 1 pkt 45a ww. ustawy mówiący, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

a) nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:

- nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw lub

- dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub

- nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku,

b) jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte lecz nie zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

c) oddanych do nieodpłatnego używania, z wyjątkiem nieruchomości - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania.

Zastosowanie natomiast w tym przypadku mieć będzie przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 ww ustawy, w świetle którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zdaniem tut. organu nie wystąpiła bowiem żadna z przesłanek, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 45a, a w szczególności nieodpłatne nabycie środka trwałego, lecz w badanym stanie faktycznym wnioskodawca otrzymał środki na ich zakup, zostały więc one wnioskodawcy zwrócone.

Jednakże kosztem uzyskania przychodu będzie odpis amortyzacyjny w tej części, w jakiej wnioskodawca sfinansował zakup środka trwałego z własnych środków.

Biorąc pod uwagę fakt, iż podatnik dofinansował zakup środka trwałego o wartości początkowej mniejszej niż 3.500 zł, kwota własnego dofinansowania - w świetle zapisu art. art. 22f ust. 3 ww. ustawy, może zostać jednorazowo w całości zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kościanie uznał wyrażone we wniosku stanowisko dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów własnych wydatków na zakup zestawu komputerowego za prawidłowe.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.