Pytanie:

Czy do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć pełną kwotę odpisów amortyzacyjnych środków trwałych, których zakup został sfinansowany w 50% ze środków SAPARD?

Podatniki złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, z którego wynika, nastepujący stan faktyczny:- podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, - dokonał zakupu środków trwałych (samochód, komputer, oprogramowanie)- zakupy zostały sfinansowane w 100% ze środków własnych,- otrzymał zwrot poniesionych wydatków w wysokości 50% w ramach (Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiejskich (SAPARD), - środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w wartościach netto w/g ceny zakupu,- zalicza do kosztów uzyskania przychodów pełną kwotę odpisów amortyzacyjnych.

Według art. 22 g ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uważa się w razie nabycia w drodze kupna cenę ich nabycia.

Na podstawie cytowanego przepisu podatnik winien wprowadzić środki trwałe do ewidencji środków trwałych i dokonać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej netto (bez VAT) wynikającej z dowodu zakupu.

W kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środka trwałego w części sfinansowanego dotacją z programu SAPARD, należy mieć na uwadze art. 23 ust. 1 pkt. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyłącza on z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej środków trwałych, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania, albo zwróconym podatnikowi w jakiekolwiek formie.

Ponieważ nabyte składniki majątku zostały w 50% pokryte z własnych środków, odpisy amortyzacyjne w tej części będą kosztami uzyskania przychodów, a w pozostałej części - wydatkami nie stanowiącymi kosztów uzyskania przychodów.