Pytanie:

Czy wpłacane odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup gruntu, na którym obecnie prowadzona jest inwestycja, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, czy też na podwyższenie wartości początkowej gruntu?

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 16.11.2004 r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego wyjaśnia jak poniżej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz złożonych dokumentów wynika, że w dniu 01.12.2003 r. Spółka zawarła umowę o kredyt na zakup nieruchomości gruntowej, a w dniu 02.12.2003 r. dokonała zakupu powyższej nieruchomości. Spłata kredytu nastąpi od 30.11.2004 r., a odsetek nastąpiła od 31.05.2004 r. Na zakupionym gruncie rozpoczęto w miesiącu październiku 2004 r. inwestycję polegającą na budowie pawilonu handlowego wraz z utwardzeniem placu, budowie parkingów i nowego ogrodzenia.

Odpowiadając na pytanie postawione we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku informuje, iż zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych grunty stanowią środek trwały zaliczany do grupy 0. W świetle przepisu art. 22g ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) za wartość początkową środków trwałych uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia, którą stanowi, zgodnie z art. 22g ust. 3 ww. ustawy, kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania tego środka do używania. Jednak zgodnie z art. 22c powołanej ustawy grunty nie podlegają amortyzacji.

W świetle przepisu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Aby określony wydatek można uznać za koszt uzyskania przychodu musi zaistnieć związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że jego poniesienie ma lub może potencjalnie mieć wpływ na uzyskanie przychodu.

Z treści art. 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy wynika, iż nie uważa się za koszt uzyskania przychodu odsetek od kredytów zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
Biorąc pod uwagę fakt, że zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych zarówno grunty jak i budynki stanowią odrębne środki trwałe, zatem przepis art. 23 ust. 1 pkt 33 w sytuacji określonej we wniosku nie ma zastosowania.

W świetle powyższego odsetki od kredytu pobranego na zakup gruntu stanowią przez cały okres spłaty koszt uzyskania przychodu.