Pytanie:

Firma Handlowa rozpoczęła działalność gospodarczą od 01.01.2004 r. Z tytułu sprzedaży towarów i usług wystawiane były faktury VAT oraz z tytułu zakupu towarów i usług od kontrahentów przyjmowane faktury VAT. Jednocześnie składane były deklaracje VAT-7, w których rozliczany był podatek naliczony i należny. Urząd Skarbowy decyzją nr XY zakwestionował zasadność odliczenia podatku VAT od dokonanych zakupów towarów i usług związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną za styczeń i luty br. z powodu braku zgłoszenia rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R) za ten okres. Zgłoszenia firma dokonała 01.03.2004 r. Czy w przedstawionym stanie faktycznym można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki w wartościach brutto, jeżeli nie dopełniony został obowiązek zgłoszenia rejestracji w zakresie podatku VAT i w związku z tym utracone zostało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług ?

Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - nie stanowi kosztów uzyskania przychodu podatek od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodu: a) podatek naliczony: - jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług, - w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego,b) podatek należny w przypadku: - importu usług, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu odrębnych przepisów, przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami.

W przypadku utraty prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jako konsekwencji nie zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku VAT, podatek naliczony nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.Powyższy przepis dotyczy podatnika, któremu prawo obniżenia podatku należnego nie przysługuje, a nie sytuacji, gdy prawo to traci.