Pytanie:

dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej wydatków na zakup żywności, tj. napojów, kawy słodyczy, przekąsek i kanapek, które są oferowane kontrahentom w trakcie prezentacji towarów organizowanych przez firmę Podatniczki.

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1, § 3 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 4 ustawy z 16 listopada 2006r. o zmianie Ordynacji podatkowej i innych ustaw (Dz.U. z 2006r., Nr 217, poz. 1590) po rozpatrzeniu wniosku ... z dnia 29.06.2007r. (data wpływu do US 03.07.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej wydatków na zakup żywności, tj. napojów, kawy słodyczy, przekąsek i kanapek, które są oferowane kontrahentom w trakcie prezentacji towarów organizowanych przez firmę Podatniczki.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko Podatnika jestnieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 03.07.2007r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek ... o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedmiotowego wniosku wynika, iż Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej organizuje prezentacje produktów ... mające na celu zapoznanie z produktem i rozpowszechnienie informacji o dobroczynnych działaniach produktów w zakresie światłoterapii. W trakcie tych spotkań, w celu ich uatrakcyjnienia oraz dodatkowego zachęcenia do przybycia na nie, odwiedzającym oferowane są napoje, kawa, słodycze, kanapki i przekąski.

Zapytanie dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej wydatków na zakup żywności i napojów oferowanych osobom biorącym udział w spotkaniach organizowanych przez firmę Podatniczki, na których prezentowane są towary handlowe.

Wobec Podatniczki nie toczy się kontrola podatkowa, postępowanie podatkowe, ani postępowanie przed sądem administracyjnym;

Z uwagi na fakt, iż ustawy podatkowe nie zawierają w swej treści definicji reprezentacji Podatnik posługuje się definicją słownikową zgodnie, z którą reprezentacja oznacza reprezentowanie kogoś lub czegoś, okazałość, wystawność w czyimś sposobie bycia. Natomiast reklama to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zawarcia umowy, nabywania towarów, korzystania z oferowanych usług. Polega ona na rozpowszechnianiu informacji o towarach, miejscach nabycia, chwaleniu kogoś i zalecaniu czegoś. Reklama zawiera dane niezbędne o danym produkcie, informacje wartościujące, zachęcające do nabycia przedmiotu reklamy oraz właściwości mające na celu nakłonienie jak największej ilości nabywców do zakupu towarów.

Zdaniem Strony oferowanie odwiedzającym w trakcie akcji prezentacyjnych napojów, słodyczy, przekąsek stanowi jeden z elementów reklamy, której celem jest zachęcenie do przybycia w określonym w zaproszeniu miejscu i czasie na spotkania organizowane w celu zainteresowania klientów oferowanym towarami, a w konsekwencji doprowadzenie do zawarcia transakcji kupna - sprzedaży. Takie wydatki w ocenie Podatnika są kosztami reklamy i należy je rozpatrywać w kontekście wystawności i okazałości. Symboliczny poczęstunek (kawa, herbata, ciasteczka) serwowany gościom firmy, biorącym udział w akcji prezentacyjnej nie może być uznany za przejaw "okazałości" czy "wystawności". Tym samym wydatki związane z zakupem artykułów spożywczych wykorzystywanych w celu przygotowania takiego symbolicznego poczęstunku nie stanowią wydatków na reprezentację. Skoro jednocześnie wydatki te pozostają w związku z działalnością firmy, to mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym przed 01.07.2007r. stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl § 3 w/w przepisu interpretacje, o których mowa w § 1, zawierają ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Z powyższych przepisów wynika, iż wydatki poniesione na reklamę, w tym również na reklamę niepubliczną, skierowaną do zamkniętego kręgu odbiorców, w pełnej wysokości podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem, że pozostają w związku z przychodami uzyskanymi przez podatnika. Natomiast wydatki poniesione na reprezentację, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności, napojów, m.in. alkoholowych, w ogóle nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

W przedstawionym stanie faktycznym istotne znaczenie ma więc ustalenie, czy ponoszone przez Podatnika wydatki na zakup napojów, słodyczy, kanapek i przekąsek oferowanych osobom obecnym w trakcie prezentacji towarów oferowanych przez firmę, stanowią koszty reprezentacji, czy reklamy.

Ustawy podatkowe nie zawierają definicji pojęć "reklamy" i "reprezentacji" w związku z czym zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie dla wyjaśnienia znaczenia tych terminów należy posługiwać się wykładnią językową. Zgodnie z definicją przyjętą w Słowniku języka polskiego (pod redakcją prof. M. Szymczaka, Wydawnictwo PWN, Warszawa 1993r.):
"reprezentacja" to okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną,
"reklama" oznacza rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio, telewizję; środki służące temu celowi (np. plakaty, napisy, ogłoszenia itp.);

W odniesieniu do działalności gospodarczej reprezentacja jest rozumiana jako kształtowanie i utrwalanie korzystnego wizerunku firmy, poprzez np. jej wystrój, kontakty oficjalne i handlowe z innymi podmiotami gospodarczymi, sposób podejmowania kontrahentów, wręczanie upominków. Ma ona na celu stworzenie jak najkorzystniejszego wizerunku firmy na zewnątrz, to jest w relacjach z kontrahentami, gośćmi i potencjalnymi klientami, tj. demonstrowanie pozycji firmy poprzez wytworność i wystawność.

Reklama natomiast oznacza wszelkie działania podmiotu gospodarczego mające kształtować popyt poprzez poszerzenie wiedzy przyszłych nabywców o towarach, w celu zachęcenia ich do nabywania towarów właśnie od tego, a nie innego podmiotu gospodarczego. Może ona dotyczyć nie tylko oferowanych towarów, ale także samej firmy i jej znaku. Będą to np. wydatki poniesione na w związku z umieszczeniem ogłoszeń prasowych, reklam na stadionie piłkarskim, wydatki na napisy informacyjne czy wizytówki.

W przedmiotowym stanie faktycznym wydatki na zakup napojów, słodyczy, kanapek i przekąsek oferowanych osobom obecnym w trakcie prezentacji produktów firmy dotyczą reprezentacji. Nie mają one bowiem na celu reklamowania firmy Podatnika ani jej towarów, tj. poszerzania wiedzy o samej firmie i zaletach oferowanych przez nią towarów lecz stworzenie korzystnego wizerunku firmy na zewnątrz w kontaktach z potencjalnymi klientami. Firma Podatniczki zajmuje się sprzedażą produktów ... znajdujących zastosowanie w zakresie światłoterapii, a poczęstunek zgodnie z przedmiotowym wnioskiem jest przeznaczony wyłącznie dla osób zaproszonych na prezentacje oferowanych towarów.

Należy wskazać, iż przepisu art. 23 ust. 1 pkt 23 w/w ustawy nie należy interpretować w ten sposób, że najpierw poniesione wydatki muszą przez pryzmat okazałości i wystawności być reprezentacją, gdyż bezcelowe byłoby wymienianie, o jakie w szczególności wydatki chodzi. A to właśnie wymienienie powoduje, że usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów mieści się w pojęciu reprezentacji. Ponadto trudno wymienić artykuły spożywcze czy napoje, które uważane byłyby za wystawne i okazałe bo jak już wskazano wystawność i okazałość jest postrzegana różnie i pozostaje w związku ze sposobem życia, stanowiskiem, pozycją społeczną, czy pozycją firmy na rynku.

Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 06.05.1998r. (sygn. akt S.A./Sz1412/97)"pojęcie reprezentacji nie musi się odnosić do okazałości, wystawności, a odnosi się do dobrego reprezentowania firmy, które może polegać na odpowiednim ubiorze pracowników, wystroju firmy, sposobie podejmowania interesantów, kontrahentów".

W opinii tut. organu podatkowego, ponoszone przez Podatnika wydatki na zakup art. spożywczych, które są serwowane w ramach poczęstunku osobom biorącym udział w prezentacjach towarów firmy, stanowią element zwyczajowej uprzejmości i niewyszukanej gościnności. Służą one tworzeniu oraz utrwalaniu pozytywnego wizerunku firmy na zewnątrz. Poczęstunek dla ewentualnych kontrahentów wpływa na lepsze postrzeganie prze nich firmy i utrwalanie jej pozytywnego obrazu.

W związku z powyższym mając na uwadze przepis art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki na zakup artykułów jak: napoje, kawa słodycze, kanapki przekąski w celu wykorzystania ich jako poczęstunek dla osób uczestniczących w spotkaniach mających na celu zaprezentowania produktów oferowanych przez firmę Podatniczki, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko zajęte przez Panią we wniosku jest nieprawidłowe.

Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na podstawie art. 14a § 4 w/w ustawy na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy). Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazanie dowodów uzasadniających to żądanie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł. Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 ustawy Ordynacja podatkowa.
Otrzymują:1.Adresat.2.Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie3.Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Radomiu4.a/a - 2 egz.