Pytanie:

Czy zwiększony dochód z tytułu wynagrodzenia żony wspólnika podnosi podstawę opodatkowania obu wspólników po 50 %?

Działając na podstawie art. 14a § 1, 2, 3, 4. ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 10, art. 31 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r., Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 09.03.2007 r. (data wpływu do tut. Organu 19.03.2007 r.) uzupełnionego następnie pismami z dnia 11.04.2007 r. oraz 27.04.2007 r. co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia małżonki wspólnikapostanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku - za nieprawidłowe.

Pismem z dnia 09.03.2007 r. (data wpływu do tut. Organu - 19.03.2007 r.), uzupełnionym następnie w dniu 11.04.2007 r. oraz 27.04.2007 r. Pan M. zwrócił się do tut. Organu z zapytaniem dotyczącym zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego. Podatnik oświadczył, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka jawna składa się z dwóch osób. Spółka zatrudnia małżonkę Podatnika drugiego. Podatnik prosi o wyjaśnienie czy zwiększony dochód z tytułu wynagrodzenia żony wspólnika podnosi podstawę opodatkowania obu wspólników po 50 %.Zgodnie z przedstawionym stanowiskiem koszty wynagrodzenia małżonki wspólnika powinny zwiększać koszty uzyskania przychodu tylko po stronie Pana M., natomiast w stosunku do drugiego wspólnika winny zostać wyłączone w pełnej wysokości.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie dokonał analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku jak również stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku i postanowił co następuje:

W myśl art. 14a § 1 cytowanej wyżej ustawy Ordynacja podatkowa naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art.14a § 4 udzielenie powyższej interpretacji następuje w drodze postanowienia.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów taksatywnie wymienionych w art. 23. Art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy zawiera zapis, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej (a taką jest spółka jawna) - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników.

W świetle powyższegowynagrodzenie małżonka jednego ze wspólników spółki jawnej, nie jest kosztem uzyskania przychodu zarówno dla tego wspólnika, którego małżonek otrzymuje to wynagrodzenie, ale również dla pozostałych wspólników.Jednakże zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 37 składki na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy i inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw są kosztem uzyskania przychodu, z wyjątkiem tych, które dotyczą nagród i premii wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Składki należne zatem od wynagrodzenia wypłaconego małżonkowi jednego ze wspólników są kosztem uzyskania ponieważ wspomniany art. 23 nie wymienia tego wydatku jako wydatku nie stanowiącego kosztu uzyskania przychodu. Nadmienia się również, iż w myśl art. 31 wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spółka jawna w momencie dokonywania wypłaty wynagrodzenia staje się płatnikiem podatku dochodowego, czyli ciąży na niej obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy i odprowadzenia jej na konto właściwego organu podatkowego.