Pytanie:

Czy można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu, sfinansowany ze środków przyznanych z Funduszu Pracy, zakup witryny chłodniczej składającej się z regału, agregatu i części?

Działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późniejszymi zmianami),
• art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b i pkt 45 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 z późniejszymi zmianami),

w związku ze złożonym w dniu 20.12.2006 roku wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku na zakup witryny chłodniczej składającej się z regału, agregatu i części, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcuciepostanawia uznać, iż stanowisko przedstawione w przedmiotowej sprawie, w świetle przepisów prawa podatkowego jest nieprawidłowe.

Dnia 20.12.2006 roku Pan A. działając na podstawie art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa wniósł pismo z zapytaniem co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczące kwestii zakwalifikowania w koszty uzyskania przychodów wydatku na zakup witryny chłodniczej składającej się z regału, agregatu i części. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Podatnik prowadzi działalność w formie jednoosobowej w zakresie sprzedaży detalicznej z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych. Dla potrzeb podatku dochodowego prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza na zasadach ogólnych. W dniu 21.11.2006 roku Starosta Ł. przyznał Podatnikowi jednorazowe środki z Funduszu Pracy z przeznaczeniem na finansowanie witryny chłodniczej składającej się z regału, agregatu i części. Do wniosku Podatnik załączył faktury na zakup poszczególnych elementów witryny.

W związku z powyższym Pan A. postawił pytanie: Czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu, sfinansowany ze środków przyznanych z Funduszu Pracy, zakup witryny chłodniczej składającej się z regału, agregatu i części?

W przedstawionym przez siebie własnym stanowisku Podatnik uznał, że wymieniony wydatek ma prawo zaliczyć w koszty uzyskania przychodu, ponieważ w/w urządzenie będzie służyć w prowadzonej działalności gospodarczej i będzie związane z uzyskiwanym przychodem.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie stwierdza, że poniesione wydatki będą kosztem uzyskania przychodów z działalności gospodarczej pod warunkiem spełnienia przesłanek wynikających z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wg którego kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Tak więc aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, to między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie bądź funkcjonowanie źródła przychodów.

Natomiast stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...). W tym bowiem przypadku, w świetle art. 22 ust. 8 w/w ustawy, kosztem uzyskania przychodów będą odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 22a-22o w/w ustawy z uwzględnieniem art. 23 tej ustawy.

Ponadto w myśl art. 23 ust. 1 pkt 45 powołanej wyżej ustawy za koszt uzyskania przychodów nie uważa się odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W związku z powyższym uznać należy, że jeśli nabycie środków trwałych sfinansowano z otrzymanych środków z Funduszu Pracy, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów ani wydatków na ich nabycie lub wytworzenie, ani też dokonywanych od tych środków odpisów amortyzacyjnych.

W oparciu o cytowane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie nie podziela stanowiska przedstawionego w piśmie i postanawia jak w sentencji.