Pytanie:

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2006r i w latach następnych wartości diet z tytułu wykonywania pracy kierowcy w kraju i zagranicą

W dniu .........2007r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łukowie z prośbą o zajęcie stanowiska w następującej sprawie: prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi transportowe krajowe i zagraniczne, jednocześnie jest Pan także kierowcą we własnej firmie.
Pana pytanie brzmi, czy może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2006r i w latach następnych wartości diet z tytułu wykonywania pracy kierowcy w kraju i zagranicą

Pana zdaniem, wartość diet może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów firmy, ponieważ są to wydatki ponoszone w celu uzyskania przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie informuje, że zgodnie z treścią art. 22 ust 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługującym pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Tymi odrębnymi przepisami, o których mowa w powołanym wyżej przepisie art. 23 ust 1 pkt 52 ustawy jest rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz.U. Nr 236 poz. 1990 z późn. zm.) oraz rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz.U. Nr 236 poz. 1991 z późn. zm.)

Zatem jak wynika z powyższego ustawodawca dopuszcza możliwość osobom prowadzącym działalność gospodarczą. zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości diet do wysokości określonego limitu - pod warunkiem, że są one związane z odbywaniem podróży służbowej z tytułu podróży służbowych

Pojęcie "podróż służbowa", jakie występuje w powołanym wyżej przepisie art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy nie tylko pracowników, ale także osób prowadzących działalność gospodarczą oraz osób z nimi współpracujących. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz rozporządzeń w sprawie szczegółowych zasad ustalania oraz wysokości należności przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowych zarówno na obszarze kraju jak i poza jego granicami stanowią, że przedsiębiorca który udał się w podróż służbową krajowa lub zagraniczną, może do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć diety w tej samej wysokości w jakiej przysługują one pracownikom.

Podkreślić jednak należy, że przepisy prawa podatkowego w swej treści nie określają zakresu znaczeniowego pojęcia "podróż służbowa". W związku z czym nieodzownym jest odwołanie się do definicji "podróży służbowej" zawartej w treści przepisu art. 77(5) § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks pracy (Dz.U z 1998r Nr 21 poz 94 z późn. zm.). Stosownie do tego przepisu podróżą służbową jest wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy pracownika. Odnosząc tę definicję do osób prowadzących działalność gospodarczą przyjąć należy, że podróżą służbową jest wyjazd związany z tą działalnością poza miejsce jej prowadzenia.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług kierowania pojazdem uzasadnione jest przyjęcie, że wykonywanie w ramach tejże działalności zadanie wiąże się z odbyciem podróży służbowej. Dlatego też należy uznać, że zgodnie z art. 23 ust.1 pkt.52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pan zaliczyć w 2006 roku do kosztów uzyskania przychodów wartość diet za czas odbywania podróży służbowych w ramach zakreślonego limitu. Przepisy obowiązujące w 2007 roku nie uległy zmianie w tym zakresie, zatem niniejsza interpretacja ma zastosowanie również w roku 2007. Tutejszy organ podatkowy nie może się wypowiedzieć natomiast co do interpretacji przepisów podatkowych w tym zakresie w kolejnych latach (2008 i następne), ponieważ w chwili obecnej nie jest znana treść tych przepisów.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie stwierdza, że stanowisko Pana w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.