Pytanie:

Czy stanowi koszt uzyskania przychodów naliczony podatek od towarów i usług od opłat leasingu operacyjnego za używany samochód osobowy w części, w której podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku w myśl art. 86 ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług?

Na podstawie

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn.zm.);
• art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 43 ppkt a ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14 poz.176 z późn.zm.)

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.12.2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowegopostanawia uznać za prawidłowe stanowisko Strony przedstawione w przedmiotowym wniosku.

Wnioskiem z dnia 14.12.2006 r. Podatnik zwrócił się o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawionej we wniosku. Po analizie przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy uznał, iż Strona jest uprawniona do złożenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa jak również postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik wykorzystuje w działalności gospodarczej samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartego w dniu 16.11.2006r.Zdaniem Podatnika kosztem uzyskania przychodów jest naliczony podatek od towarów i usług od opłat leasingu operacyjnego za używany samochód osobowy w części, w której Podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku w myśl art. 86 ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem że występuje związek pomiędzy ponoszonymi opłatami a przychodami z działalności gospodarczej.

W odpowiedzi na zapytanie Podatnika należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 86 ust.7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 z późn.zm.) w przypadku użytkowania samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł". W świetle art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast przepis art. 23 ust.1 pkt.43 ppkt. a tiret drugie ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż kosztem uzyskania przychodu jest podatek naliczony przy zakupie usług najmu, dzierżawy, leasingu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, w części, w jakiej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Stronę, co potwierdzono w sentencji niniejszego postanowienia.