Pytanie:

Czy podatek od towarów i usług VAT za wieczyste użytkowanie gruntów, wynikający z faktur korygujących wystawionych w 2007 r., można zaliczyć do kosztów uzyskania przychów roku 2007 czy do kosztów uzyskania przychodów roku w którym poniesione zostały wydatki ?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej osiąga Pani przychody z pobierania pożytków z dzierżawy gruntu, ponosząc związane z tym źródłem przychodu koszty dotyczące opłat za wieczyste użytkowanie gruntu. W latach 2005-2006 opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu wg decyzji Urzędu Dzielnicy-Gminy Warszawa-Praga Południe, wynosiły za każdy rok po 46.132,05 zł. Zarząd Mienia Skarbu Państwa wystawiał Pani faktury VAT, wg których wartość opłat w każdym roku wynosiła brutto 46.132,05 zł.( VAT 8.318,89 zł. netto 37.913,16 zł.) Do wyliczenia podatku dochodowego przyjmowane były w każdym roku kwoty netto 37.913,16 zł. Następnie w roku 2007 otrzymała Pani faktury korygujące, które całkowicie wyzerowały faktury wystawione w latach 2005 i 2006 ( zgodnie z wyjaśnieniem Zarządu Mienia Skarbu Państwa w/w faktury wystawione były bezpodstawnie).

Zdaniem Pani, - z uwagi na to, iż wniesione opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu po 46.132,05 zł. za każdy rok były należne i nie podlegają zwrotowi, a wystawione faktury korygujące miały na celu jedynie usunięcie z obrotu podatku od towarów i usług VAT, - skorygowane kwoty podatku od towarów i usług VAT, powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów roku 2005 i 2006, na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jako, że koszty ze źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są potrącane w roku, w którym zostały poniesione.

Oceniając w świetle obowiązujących przepisów prawa przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz ustosunkowując się do wyrażonego stanowiska, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga wyjaśnia:

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze(...), z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, stanowią samoistne źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Zgodnie z art. 22 ust. 1 tej ustawy, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła przychodów, są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia katalog wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów). Oznacza to, że do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu czy dzierżawy można zaliczyć tylko te wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki: zostały faktycznie poniesione w celu osiągnięcia przychodów, tzn. pozostają w racjonalnym związku przyczynowo-skutkowym z przychodami osiąganymi z najmu, dzierżawy i nie zostały wymienione w art. 23 powołanej ustawy. Kosztami uzyskania przychodów z dzierżawy gruntu są więc niewątpliwie udokumentowane kwoty wydatkowane przez wynajmującego w związku z utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, w tym wydatki związane z opłatą za wieczyste użytkowanie gruntu.

Z treści wniosku wynika, że w latach 2005-2006 dokonała Pani opłat za wieczyste użytkowanie gruntu w kwocie 46.132,05 zł. za każdy rok, a w koszty uzyskania przychodów ujęte zostały kwoty po 37.913,16 zł. za każdy rok.

W przypadku najmu i dzierżawy zarówno przychód jak i koszty jego uzyskania ustala sie według metody kasowej, czyli według dat faktycznego otrzymania przychodu bądź poniesienia kosztu. Wynika to odpowiednio z art. 11 ust. 1 oraz art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 22 ust. 4 w/w ustawy, koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Z uwagi na powyższe jak również przedstawiony stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, że stanowisko wyrażone we wniosku z dnia 22.02.2007 r. uzupełnionym w dniu 19.04.2007 r, jest prawidłowe.

Wobec powyższego w opisanej sytuacji, w ocenie Organu podatkowego do kosztów uzyskania przychodów może Pani zaliczyć faktycznie zapłacone w roku 2005 i 2006 opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia omawianego zdarzenia.

W myśl art 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Na niniejsze postanowienie służy podatnikowi prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).