Pytanie:

Czy miał prawo zaliczyć koszty wynikające z faktury kosztowej wystawionej w grudniu 2006r. w poczet kosztów uzyskania przychodu za miesiąc listopad 2006 r. ?

Ponadto wyjaśnia Pan, że faktura kosztowa została wystawiona w dniu 19.12.2006 r., gdyż w tym dniu zostały przekazane ostatnie docelowe elementy systemu. Zgodnie z załączoną kserokopią faktury kosztowej wynikający z niej termin płatności upłynął z dniem 02.01.2007 r.

W złożonym wniosku wyraża Pan stanowisko, że miał prawo zaliczyć koszty wynikające z grudniowej faktury do kosztów uzyskania przychodu za miesiąc listopad, skoro w tym miesiącu wystąpił przychód.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień złożenia przedmiotowego wniosku, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), aby zakwalifikować wydatek do kosztów uzyskania przychodów podatnik powinien ustalić, czy dany wydatek nie został wymieniony w art. 23 ust.1 ustawy jako niestanowiący kosztów podatkowych oraz czy wydatek ten pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym albo gospodarczym z osiągniętymi przychodami. Dopiero te wydatki, które spełniają łącznie oba warunki, mogą być przez podatnika odniesione w ciężar kosztów podatkowych.

Ponadto zasady ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów w księdze podatkowej w 2006 r. określają przepisy § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.).

Zgodnie z tymi przepisami zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi, z zastrzeżeniem § 30, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży. Zapisów dotyczących pozostałych wydatków dokonuje się, z zastrzeżeniem § 20 i 30, jeden raz dziennie, po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym.

Natomiast zgodnie z przepisami § 12 ust. 1 i ust. 3 powołanego rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów zapisy w księdze winny być dokonywane na podstawie prawidłowych i rzetelnych dowodów, którymi mogą być m.in. faktury VAT. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nie dysponuje Pan dowodem na otrzymanie materiałów w listopadzie 2006 r.(np. dowodem WZ).

Jedną z zasad rozliczania kosztów uzyskania przychodów jest zasada określona w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą koszty można potrącić wyłącznie w roku, w którym zostały poniesione. Z treści tego przepisu wynika, że stosujący tę metodę podatnicy mogą zaliczyć do kosztów bieżącego roku podatkowego poniesione w nim koszty wówczas, gdy zdarzenie gospodarcze, z którym związany był wydatek, ma przynieść przychód dopiero w latach następnych. Z powyższego wynika, iż podatnik wpisuje do księgi wydatki w dacie ich poniesienia - bez względu na to, jakiego okresu dotyczą. Przepisy art. 22 ust. 5 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują także możliwość potrącania kosztów w roku, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz wymienione przepisy prawa podatkowego - uznać należy za nieprawidłowe stanowisko przyjęte we wniosku tj. stwierdzenie, że miał Pan prawo zaliczyć koszty udokumentowane fakturą z dnia 19.12.2006r. do kosztów uzyskania przychodu w listopadzie 2006r. Koszty udokumentowane tą fakturą winny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów grudnia 2006 roku.

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.