Pytanie:

Pytanie dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków oraz diet związanych z zagraniczną podróżą służbową osoby prowadzącej działalność gospodarczą.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 21.09.2006 r. do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej uznania zagranicznego stażu w Klinice Urologii w Berlinie za związanego z prowadzoną przez Podatnika działalnością gospodarczą i spełniającego wymagania podróży służbowej oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów udokumentowanych wydatków związanych z wyjazdem i powrotem z zagranicznego stażu, kosztów przejazdów środkami komunikacji miejskiej, a także wartości diet zagranicznych, działając na podstawie art. 14a § 1, 2, 3, 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku art. 22 ust. 1, art. 23. ust. 1 pkt 52 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Pismem z dnia 17.09.2006 r. Pan K. zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z prośbą o udzielenie informacji:

• czy zagraniczny staż w Klinice Urologii w Berlinie jest związany z prowadzoną przez Podatnika działalnością gospodarczą,
• czy podróż związana z wyjazdem spełnia wymagania podróży służbowej?

Zdaniem Podatnika planowany przez Niego staż bezsprzecznie będzie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, będzie spełniał definicję podróży służbowej, a udokumentowane wydatki związane z wyjazdem i powrotem z zagranicznego stażu, kosztów przejazdów środkami komunikacji miejskiej, jak również wartości diet zagranicznych stanowić będą koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.Ponadto odbycie stażu w renomowanej klinice urologicznej z pewnością przyczyni się do podniesienia Jego wiedzy i umiejętności, niewątpliwie korzystnie wpłynie na przyszłe możliwości uzyskiwania przez Niego przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest specjalistyczna praktyka lekarska w dziedzinie urologii. Podatnik oświadczył, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stwierdza, że:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pan K. jest lekarzem medycyny, specjalistą w zakresie urologii i w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzi specjalistyczną praktykę lekarską. W odpowiedzi na złożoną przez Niego aplikację został Mu przyznany dwumiesięczny staż w Klinice Urologii w Berlinie. Szpital, w którym pracuje nie jest w żaden sposób zaangażowany w organizowanie ani finansowanie tego wyjazdu. W związku z brakiem możliwości jednoczesnego odbywania stażu i świadczenia pracy szpital zobowiązał Go do skorzystania z urlopu bezpłatnego. W ramach stażu strona niemiecka zobowiązała się jedynie do zapewnienia Mu bezpłatnego zakwaterowania w akademiku. Koszty podróży oraz pozostałe koszty pobytu w Berlinie będzie opłacał sam.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Z ustawowej definicji kosztów uzyskania przychodów wynika, że chodzi o koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu określonych wydatków pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź na funkcjonowanie źródła przychodu. Przyjmuje się zasadę, iż przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, każdy przypadek poza wyraźnie wskazanymi w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnym działaniem zmierzającym do osiągnięcia przychodów.

Pytanie Podatnika dotyczy wątpliwości dotyczących zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z opłaceniem wyjazdu na staż zagraniczny. Zdaniem tut. organu odbycie przez Podatnika stażu w Klinice Urologii jest zgodne z zakresem wykonywanej działalności gospodarczej i wpłynie na podwyższenie kwalifikacji zawodowych, a tym samych na jakość świadczonych usług. Korzystanie z nabytych umiejętności zdaniem Podatnika będzie miało wpływ na możliwość uzyskania przyszłych przychodów z tytułu działalności gospodarczej, zatem wydatki związane z odbyciem stażu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Problematykę zaliczania w koszty uzyskania przychodu wydatków z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą a także osób z nimi współpracujących, reguluje art. 23 ust.1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu z tytułu podróży ww. osób - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach, wydanych przez właściwego ministra. Tymi odrębnymi przepisami, są dwa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r.:

1. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 z późn. zm.),
2. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 z późn. zm.).

Ustawodawca dopuszcza zatem co do zasady możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących.

Nadmienia się, że przepisy prawa podatkowego, w swej treści nie określają zakresu znaczeniowego pojęcia "podróż służbowa". W związku z czym, należy odwołać się do definicji "podróży służbowej", zawartej w przepisach Kodeksu pracy. Definicja podróży służbowej, została zawarta w art. 775 § 1 ustawy z dnia 26.06.1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r., Nr 21, poz. 94 z późn. zm.). W przepisie tym, pojęcie podróży służbowej, zostało określone jako wykonywanie zadań służbowych poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy. Odnosząc tą definicję do osób prowadzących działalność gospodarczą przyjąć należy, że podróżą służbową jest wyjazd związany z tą działalnością poza miejsce jej prowadzenia. Ogólnie pod pojęciem miejsca pracy, rozumie się bądź stały punkt w znaczeniu geograficznym, bądź pewien oznaczony obszar, strefę określoną granicami jednostki administracyjnej podziału kraju lub w inny dostatecznie wyraźny sposób, w którym ma nastąpić dopełnienie świadczenia.

W świetle powołanych wyżej definicjiwyjazd Podatnika na staż zagraniczny spełnia kryterium podróży służbowej i będą Mu przysługiwały diety do wysokości określonej w art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także kosztami uzyskania przychodów będą inne poniesione przez Podatnika w związku z wyjazdem na staż zagraniczny i prawidłowo udokumentowane wydatki.