Pytanie:

1.Czy w przypadku prowadzenia firmy budowlanej zakup działki jest potraktowany jako towar handlowy i czy może być uznany za koszt uzyskania przychodu? 2.Czy może przenieść na własność firmy działkę, jeżeli została ona nabyta w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej na nazwisko Pana, a nie na firmę P.H.U. G? 3.W którym momencie można uznać za koszt uzyskania przychodu zakup działki nabytej przed rozpoczęciem działalności gospodarczej?

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe

Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz.60 z póżn. zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art.14a § 2 w/w ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż od grudnia 1999 roku prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych - wykańczanie obiektów budowlanych kamieniem naturalnym. Obecnie rozszerzył Pan działalność o budowanie domów i mieszkań.

We wniosku stawia Pan pytanie :

1. Czy w przypadku prowadzenia firmy budowlanej zakup działki jest potraktowany jako towar handlowy i czy może być uznany za koszt uzyskania przychodu?

2. Czy może przenieść na własność firmy działkę, jeżeli została ona nabyta w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej na nazwisko Pana, a nie na firmę P.H.U. ?

3. W którym momencie można uznać za koszt uzyskania przychodu zakup działki nabytej przed rozpoczęciem działalności gospodarczej?

Zdaniem Pana:

1.przy działalności budowlanej działka jest towarem handlowym2.w przypadku działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną nie ma przeszkód w przeniesieniu działki do firmy3.w momencie sprzedaży działki nabytej przed rozpoczęciem działalności jest ona kosztem uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art.22 ust.1 ustawy z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ kosztami uzyskania przychodów są wszelkie poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust.1 tej ustawy. W powołanym w/w przepisie ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo - skutkowego między danym wydatkiem a uzyskanym przychodem. Poza tym, celem ponoszonego kosztu powinno być osiągniecie przychodu i jednocześnie przedmiotowy wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 23 ustawy.

W związku z tym, iż przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest wykonywanie robót ogólnobudowlanych związanych z wznoszeniem domów i mieszkań, może Pan do kosztów uzyskania przychodu zaliczyć wydatki poniesione na zakup gruntu. Grunt, na którym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybuduje Pan budynki mieszkalne na sprzedaż, będzie stanowił towar handlowy, który należy zaewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółowe warunki jakim powinna odpowiadać, szczegółowy zakres obowiązków związanych z jej prowadzeniem określa Rozporządzenie Ministra Finansów z 26.08.2003r w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. z 2003r Nr 152, poz.1475 z późn. zm.) i objaśnienia do podatkowej księgi przychodów. Akt notarialny potwierdzający zakup gruntu należy do dowodów księgowych, o których mowa w § 13 pkt 5 cyt. Rozporządzenia. Natomiast wg objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zakup materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu wpisuje się do kolumny 10.

Działalnością gospodarczą na podstawie art. 5a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r Nr 14, poz. 176 ze zm.) jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

We wniosku wskazano, że zakupu dokonał Pan w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej na własne nazwisko, a nie na firmę PHU G, a zatem na osobę fizyczną działającą jako przedsiębiorca. Zakupiony grunt w całości wykorzysta Pan dla celów prowadzonej działalności. W przypadku prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej nie ma znaczenia fakt, iż zakup gruntu dokonany został aktem notarialnym na Pana nazwisko.

Natomiast ustosunkowując się do trzeciego pytania zawartego we wniosku organ podatkowy wyjaśnia, iż wśród kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r Nr 14, poz. 176 zpóźn. zm.) ustawodawca wskazał m.in. wydatki na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów. Wydatki te, stosownie do art. 23 ust. 1 w/w ustawy, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust.1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt.8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust.2 pkt.1, bez względu na czas ich poniesienia. Reasumując, koszt zakupu gruntu przed rozpoczęciem działalności gospodarczej stanie się kosztem uzyskania przychodu dopiero przy sprzedaży przedmiotowego gruntu wraz z wybudowanym na nim budynkiem.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, że zajęte przez Pana stanowisko we wniosku jest prawidłowe i postanawia orzec jak w sentencji. Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacja podatkowa przysługuje prawo złożenia zażalenia. Zażalenie składa się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia /art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej/ za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego.