Pytanie:

Czy podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty ubezpieczenia samochodu używanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego?

Zgodnie z § 1 pkt 4 załącznika nr 2 do umowy przedmiot leasingu przez cały okres używania go przez Korzystającego pozostaje własnością firmy leasingowej - Finansującego. Finansujący dokonuje też odpisów amortyzacyjnych od oddanego w leasing samochodu osobowego. Wartość netto przedmiotu leasingu wynosi 204.918,03 zł. Zgodnie z art. 2 pkt 2 umowy leasingu cena kupna samochodu po zakończeniu umowy leasingu wyniesie 2.049,18 zł plus aktualna stawka podatku VAT. Korzystający zgodnie z umową ponosi koszty ubezpieczenia samochodu. Podatniczka na podstawie art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od 01 maja 2004r. do 31 grudnia 2004r. kwotę podatku naliczonego w łącznej wysokości 5.000 zł (nie więcej niż 50 %) ujęła w deklaracji VAT. Pozostała wartość podatku naliczonego wynikająca z faktur zaliczona została do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym wątpliwość Podatniczki sprowadza się do ustalenia, czy wydatki związane z opłacaniem rat leasingowych można w całości (bez ograniczenia wartości do 20.000 Euro przeliczonej na złote wg kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania) zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem Podatniczki, w sytuacji gdy Finansujący jest właścicielem przedmiotu leasingu i dokonuje odpisów amortyzacyjnych, koszty rat leasingowych ponoszone przez Wnioskodawcę, można zaliczyć w całości do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Zgodnie z art. 23 ust. 3a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991r. Nr 80, poz. 350 z późn. zm.) przez samochód osobowy rozumie się każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. W celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje umowy leasingu w art. 23a i dokonuje podziału tych umów na dwa ich rodzaje:

1. Umowę spełniającą warunki określone w at. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwaną umową leasingu operacyjnego.
2. Umowę spełniającą warunki określone w art. 23f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwaną umową leasingu finansowego.

Jeżeli umowa leasingu spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, (w przypadku samochodu - 2 lat), oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej samochodu

kosztem uzyskania przychodu są:

• wszystkie opłaty leasingowe (raty leasingowe, opłata wstępna),
• składki na ubezpieczenie, jeżeli obowiązek ich uiszczania przez Korzystającego wynika z umowy,

pod warunkiem ich właściwego udokumentowania oraz pozostawania w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W przypadku wykorzystywania do celów prowadzonej działalności gospodarczej samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu operacyjnego, Podatnik nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i stosowania ograniczeń wynikających z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe wynika z art. 23 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, Podatnicy wykorzystujący dla celów prowadzonej działalności gospodarczej samochody osobowe, na podstawie umowy leasingu operacyjnego, do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą zaliczyć raty leasingowe w pełnej wysokości wynikającej z faktur wystawionych przez Finansującego dokumentujących ich poniesienie.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.