Pytanie:

Czy wypłacone zleceniobiorcy diety za czas podróży zagranicznej są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy stanowią one koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b i art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu pana wniosku z dnia 8.12.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku własne stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

W dniu 13.12.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek pana o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wypłaconych zleceniobiorcy diet za czas odbywania zagranicznego wyjazdu oraz kosztów uzyskania przychodów związanych z wypłaconymi dietami. Przedstawiając stan faktyczny wskazał pan, że prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, polegającą na świadczeniu usług przewozu osób. W miesiącu listopadzie w ramach tej działalności zatrudnił pan studenta jako kierowcę i zawarł z nim umowę ? zlecenia na wyjazd do Włoch, który trwał kilka dni. Za wymienioną pracę wypłacił pan zleceniobiorcy ustalone wynagrodzenie oraz należne za czas pobytu za granicą diety w wysokości określonej rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. Od wypłaconego wynagrodzenia została obliczona, potrącona i odprowadzona należna zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast wypłacona dieta nie została opodatkowana podatkiem dochodowym. Wniosek sprowadza się do udzielenia interpretacji, czy w przedstawionym wyżej stanie faktycznym sprawy wypłacona zleceniobiorcy dieta jest zwolniona od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz czy stanowi koszty uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważa pan, że wypłacona zleceniobiorcy dieta w oparciu o ww. przepisy Ministra Pracy i Polityki Społecznej jest zwolniona od opodatkowania podatkiem dochodowym i stanowi koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b powołanej w sentencji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:

1. podróży służbowej pracownika,
2. podróży osoby niebędącej pracownikiem
   - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Przepis powyższy odnosi się zarówno do pracowników, jak i osób niebędących pracownikami, przy czym odrębnie określa warunki korzystania ze zwolnienia od podatku w przypadku tych dwóch grup podatników. W przypadku pracowników zwolnieniem objęte są wyłącznie diety i inne należności za czas podróży służbowej, natomiast u osób niebędących pracownikami mowa jest o tego rodzaju świadczeniach otrzymanych w związku z szeroko rozumianą podróżą, o ile spełnione są przesłanki wymienione w ust. 13 w art. 21 ustawy. W myśl powyższego przepisu zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów osoby fizycznej otrzymującej świadczenie i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów. Niezależnie jednak od powyższego ww. zwolnienie jest limitowane do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.).

W związku z powyższym, jeżeli wykonanie zlecenia wiąże się z odbyciem wyjazdu zagranicznego, zleceniobiorca ponoszący związane z takim wyjazdem wydatki, może - gdy stanowi tak zawarta umowa - otrzymać od zlecającego zwrot świadczeń przewidzianych przepisami ww. rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej. Powyższe świadczenia (w tym diety, o których mowa we wniosku) wypłacone w kwotach określonych przepisami rozporządzenia korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie natomiast z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o której mowa na wstępie ? kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Oznacza to, że zaliczenie poniesionych przez podatnika wydatków do kosztów uzyskania przychodów może nastąpić, jeżeli poniesione wydatki:

• pozostają w związku przyczynowo-skutkowym lub gospodarczym ze źródłem przychodów,
• nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 23 ustawy.

Jeżeli zatem wykonanie zlecenia przez zleceniobiorcę, o którym mowa we wniosku wiąże się z podróżą w związku, z którą otrzymuje diety, to wypłacone przez pana ww. diety stanowią koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do powołanego wyżej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.