Pytanie:

Czy kwotę zrefundowaną ze środków PFRON na część wynagrodzenia osób niepełnosprawnych wyłącza się z kosztów uzyskania przychodów?

Ustosunkowując się do pytania tut. organ podatkowy stwierdza, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 56 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późń. zm. ) nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków ( kosztów ) związanych z przychodami wolnymi ( zwolnionymi ) od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść art. 23 ust. 1 pkt. 56 ulegała zmianie w poszczególnych latach i miała następujące brzmienie :

• " nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków i kosztów sfinansowanych z dochodów ( przychodów ), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a i 48." co wynika z art. 16 pkt 2 ustawy z dnia 25 lipca 2001 roku o krajowym systemie ewidencji gospodarstw rolnych i zwierząt gospodarskich oraz o zmianie niektórych ustaw ( Dz. U. z 2001 Nr 125 poz. 1363 ) z dniem 11 listopada 2001 roku;
• " nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków i kosztów sfinansowanych z dochodów ( przychodów ), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a - 47c i 48." co wynika z art. 1 pkt 23 lit. g) ustawy z dnia 27 lipca 2002 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2002r. Nr 141 poz. 1182 ) zmieniająca w/w ustawę z dniem 01 stycznia 2003 roku;
• " nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków i kosztów sfinansowanych z dochodów ( przychodów ), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c i 116." co wynika z art. 1 pkt 15 lit. a) tiret piąte ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2003r. Nr 202 poz. 1956 ) zmieniającej w/w ustawę z dniem 01 stycznia 2004 roku;
• " nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków i kosztów sfinansowanych z dochodów ( przychodów ), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d i 116." co wynika z art. 1 pkt. 10 lit. a) tiret siódmy ustawy z dnia 18 listopada 2004 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2004r. Nr 263, poz. 2619 ) zmieniającej w/w ustawę z dniem 01 stycznia 2005 roku;
• " nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków i kosztów sfinansowanych z dochodów ( przychodów ), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116 i 122." co wynika z art. 31 pkt. 4 ustawy z dnia 28 lipca 2005 roku o partnerstwie publiczno - prywatnym ( Dz. U. z 2005r. Nr 169 poz. 1420 ) z dniem 07 października 2005 roku;

Jednocześnie art. 21 ust. 1 pkt. 48 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późń. zm. ) stanowił, że zwolnione od podatku dochodowego są : dotacje, subwencje i dopłaty otrzymane z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przez zakłady pracy chronionej na podstawie przepisów o zatrudnieniu i rehabilitacji osób niepełnosprawnych.

W/w przepis prawa został uchylony przez art 1 pkt. 10 lit a) tiret dwudziesty pierwszy ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku zmieniającej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2003 roku Nr 202, poz. 1956 ) z dniem 01 stycznia 2004 roku.

Uchylenie w/w przepisu nie oznacza jednak, że dotacje, subwencje i dopłaty otrzymane z PFRON przez zakłady pracy chronionej na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po 01 stycznia 2004 roku podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż ustawodawca w przepisach przejściowych stwierdził, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b i 48 ustawy wymienionej w art.1 (o podatku dochodowym od osób fizycznych ), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2004 roku. Ustawodawca stwierdził również, że przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy wymienionej w art. 1 w/w ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 roku, stosuje się odpowiednio. W/w zwolnienie wynika z art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956 i nr 222, poz. 2201). Okres obowiązywania treści przepisu przejściowego przedłużono do dnia 31 grudnia 2006 roku na podstawie art. 3 pkt. 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2004r. Nr 263, poz. 2619).

Tym samym w stanie prawnym obecnie obowiązującym dofinansowanie otrzymane z PFRON przez osobę fizyczną prowadzącą zakład pracy chronionej zwolnione jest od podatku dochodowego. Natomiast wydatki na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w zakładzie pracy chronionej sfinansowane środkami pieniężnymi otrzymanymi z PFRON nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.

W związku z powyższym prezentując powyższe stanowisko w sprawie organ podatkowy nie podziela opinii podatnika, że wydatki na wynagrodzenia osób niepełnosprawnych w latach 2004-2006 dofinansowane przez PFRON należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Brak takiej możliwości wynika jednoznacznie z wskazanych wyżej przepisów prawa podatkowego.