Pytanie:

Czy koszty analizy i niezbędnych opracowań związanych z wnioskiem o dotację do Łódzkiej Agencji Rozwoju Regionalnego, w części nie pokrytej tą dotacją mogą być zaliczone do kosztów uzyskania pzychodu ?

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Otrzymane dotacje stanowią więc co do zasady przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym za wyjątkiem:

• dotacji związanych z zakupem środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, które w ogóle nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej o czym mówi wprost powołany wyżej przepis,
• dotacji zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie przepisów art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 47 c ustawy, wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

Konsekwencją zwolnień z podatku dochodowego dotacji, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) i pkt 47 c, jest zapis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z tych dotacji.

Z przedłożonej umowy wsparcia wynika, że Spółka otrzymała dofinansowanie na realizację projektu ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej oraz budżetu państwa za pośrednictwem Agencji Rozwoju Regionalnego.

W świetle powyższego koszty poniesione w związku z realizacją wym. wcześniej projektu do wysokości sfinansowanej z dotacji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, natomiast wydatki w części nie pokrytej dotacją stanowić będą koszt uzyskania przychodów o ile spełniają wymogi określone art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zostały poniesione w celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej oraz nie znajdują się w tej grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Wobec powyższego przedstawione przez Spółkę stanowisko należy uznać - za prawidłowe.